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中级审计师考试《审计专业相关知识》预习：所得税费用
第三部分
第八章 收入、费用和利润
知识点十二、所得税费用
（一）当期所得税费用——应交税费——应交所得税
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
举例1：企业收入5000，费用4000，假如4000中有500是罚款，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500（5000-3500或1000+500）。
举例2：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1300（5000-3700或1000+（500-200））。
（1）纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出；税收滞纳金、罚款、罚金；减值准备；超过税法标准的折旧、摊销等
（2）纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损；国债利息收入；研发支出的加计扣除等
【注意】简易方法：费用类，可以“加会计，减税法”；收入类，可以“减会计，加税法”。
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
（二）递延所得税费用
由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
1.递延所得税资产、递延所得税负债
所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。
【注意】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。
暂时性差异的判断
| 账面价值 | 计税基础 | 账面价值＞计税基础 | 账面价值＜计税基础 | |
| 资产 | 未来流入的金额 | 未来抵税的金额（税法标准的价值） | 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） | 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） |
| 负债 | 未来流出的金额 | 账面价值－未来允许扣税的金额（将来不能抵税的金额） | 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） | 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） |
【注意】账面价值和计税基础的差算出的差异是期末的，可抵扣（应纳税）暂时性差异*税率=期末的递延所得税资产（负债），与期初相比，得出应当计提或者冲回的递延所得税资产（负债）——期末大于期初计提，期初大于期末冲回。
递延所得税资产：
计提：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（资本公积）
冲回反之
递延所得税负债：
计提：
借：所得税费用（资本公积）
贷：递延所得税负债
冲回反之
2.递延所得税费用（收益）
递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用
递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用
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