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中级审计师考试《审计专业相关知识》预习：纳税人和征税范围
第四部分
第五章 税法
知识点四、纳税人和征税范围
增值税：以商品生产、销售和提供应税劳务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。
（一） 增值税的纳税人
1. 纳税人：在中国境内销售货物（即有形动产）或者提供加工、修理修配劳务（能够区分应税劳务和非应税劳务），以及进口货物的单位和个人。
2.分类：按经营规模及会计核算健全与否
| 小规模纳税人 | 一般纳税人 | |
| 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 | 年应税销售额在50万元以下 | 年应税销售额在50万元以上 |
| 2.批发或零售货物的纳税人 | 年应税销售额在80万元以下 | 年应税销售额在80万元以上 |
| 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 | 按小规模纳税人纳税 | —— |
| 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 | 可选择按小规模纳税人纳税 | —— |
（二） 增值税的征税范围
1.销售或者进口的货物
注意：销售包括视同销售
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方。
（2）销售代销货物——代销中的受托方。
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
▲总结：
上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产、委托加工货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。
购买的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8）——视同销售计算销项税；
购买的货物用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5）——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理
2.提供加工、修理修配劳务
3.特殊项目
（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）
（2）银行销售金银的业务
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务
（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。（除了邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品，征收营业税）。
（三）特殊经营行为
| 兼营非应税劳务 | 增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务）的行为 | （1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，由主管税务机关核定 |
| 混合销售行为 | 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为 | 看主业: （1）以经营货物为主，交增值税 （2）以经营劳务为主，交营业税 |
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