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中级审计师考试《审计专业相关知识》复习：持有至到期投资的收益
第三部分
第三章 非流动资产（一）
知识点四、持有至到期投资的收益
（一）概念理解
1.溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。
（1）若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；
（2）若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。
2.实际利率：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。即使初始投资成本即入账价值（期初摊余成本）等于未来现金流量现值的折现率。
示例：某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，求实际利率。
F=P*（1+r）n P=F/（1+r）n
3.摊余成本
实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
应收（应计）利息＝债券面值×票面利率 【借：应收利息、持有至到期投资——应计利息】
溢折价摊销额＝票面利息－实际利息
期末摊余成本＝期初摊余成本－折溢价摊销额－已收回本金－已发生的减值损失
＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息－已收回本金－已发生的减值损失
溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小
折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大
示例：某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，假设实际利率为8%
第一年
借：应收利息 100*10%＝10
贷：投资收益 120*8%＝9.6
持有至到期投资——利息调整 0.4
期末摊余成本 =120+9.6-10=119.6
第二年
借：应收利息 100*10%＝10
贷：投资收益 119.6*8%=9.568
持有至到期投资——利息调整 0.432
期末摊余成本 =119.6+9.568-10=119.168
（二）会计核算
1.分期付息债券：
借：应收利息【面值*票面利率】
贷：投资收益 【期初摊余成本*实际利率】
持有至到期投资——利息调整【倒挤】
期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际－名义
＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率－名义
＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息
2.到期一次还本付息：
借：持有至到期投资——应计利息【面值*票面利率】
贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】
持有至到期投资——利息调整【倒挤】
期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际
＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率
＝期初摊余成本×（1＋实际利率）
思路：
（1）资产负债表日
第一步，确定应收利息或应计利息，以及根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。
第二步，利息调整可以根据借贷平衡原理来做；
第三步，（若考核若干年）算出期末摊余成本
（2）最后一年资产负债表日
第一步，确定应收利息或应计利息
第二步，确定利息调整=所有的利息调整-已摊销的利息调整
第三步，投资收益可根据平衡关系得到
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