中级审计师《审计理论与实务》强化复习：国家审计机关

第一部分

第二章 审计组织与审计法律责任

　　知识点一、国家审计机关

　　一、国家审计机关的设置

　　各国国家审计机关在整个国家机构中的组织地位是不相同的。

　　根据国家审计机关的隶属关系和审计报告的报告对象，可以将国家审计划分为4类：

　　1.隶属于议会并向议会或国家元首报告工作

　　不受行政当局的控制和干涉，其地位较高，独立性较强。

　　2.隶属于政府并向议会或政府报告工作

　　我国审计署作为国务院的组成部门，在国务院总理领导下工作，对国务院负责并报告工作。

　　3.具有司法性质，以审计法院形式开展工作，向议会或国家元首报告工作。对违法违规行为，通过开庭进行审判，作出裁决。

　　4.独立于议会、政府和司法机关，向议会或国家元首报告工作，具有较高的独立性。

　　我国国家审计机关是根据《宪法》设置的，我国的审计机关分为国务院和地方两级。国务院设审计署，是最高国家审计机关，在国务院总理领导下，依法组织领导全国的审计工作，审计署对国务院负责。县级以上各级人民政府设立审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。

　　二、国家审计机关的基本任务

　　根据《审计法》的规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。

　　国家审计机关的具体任务有：

　　1.接受委托，起草、修改审计法律、行政法规草案，制定审计规章制度。

　　2.研究、制定审计工作的方针、政策，确定审计工作重点，编制审计工作计划。

　　3.办理审计机关管辖范围内的审计事项，组织与本级财政收支有关特定事项的专项审计调查。

　　4.根据规定，具体指导、监督全国及各级内部审计工作，监督全国社会审计工作。

　　5.领导、管理下级审计机关的审计业务以及其他审计工作。

　　6.办理法律、法规、规章规定的，以及政府和上级审计机关交办的其他事项。

　　三、国家审计机关的权限（检查、建议、公布）

　　（1～4，是与取证权限有关的）

　　1.审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。

　　2.审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。

　　3.审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。

　　4.审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。

　　5.审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。（建议权）

　　6.审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。（公布权）

　　7.审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。

　　【例题1·单选题】（2010年）下列各项中，超出审计机关权限的是（ ）。

　　A.要求被审计单位提供财务报表

　　B.要求被审计单位提供在金融机构开立账户的情况

　　C.制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为

　　D.废止被审计单位主管部门制定的与国家法律相抵触的财政财务收支规定

　　[答疑编号6162020101]

　　【正确答案】D

　　【答案解析】审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理，但不是直接废止，所以选项D符合题意。

　　四、国家审计机关的职责（14项，对国有资产监督）

　　1.审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。

　　2.审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。

　　地方各级审计机关对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。

　　3.审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督。

　　4.审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。

　　5.审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。

　　6.对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定。

　　7.审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。

　　8.审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。9.审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。

　　10.审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督

　　11.除《审计法》规定的审计事项外，审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照《审计法》和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。

　　12.审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。

　　13.依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。

　　14.社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该审计机构出具的相关审计报告进行核查。

　　【例题2·单选题】（2010年）地方各级审计机关每年向本级人民政府和上一级审计机关提出的，关于审计本级预算执行和其他财政收支情况的报告是（ ）。

　　A.审计结果公告

　　B.审计结果报告

　　C.审计工作报告

　　D.审计决定书

　　[答疑编号6162020102]

　　【正确答案】B

　　【答案解析】地方各级审计机关对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。所以选项B正确。

　　五、国家审计机关的管辖范围

　　审计权限的分工。

　　注意其中几项规定：

　　1.审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定。

　　3.审计署根据工作需要统一组织或授权派出机构和地方审计机关对中央被审计单位进行审计，不受已划定审计管辖范围和审计分工的限制。

　　4.根据工作需要，上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项可以直接进行审计；上级审计机关可以将其审计管辖范围内的部分审计事项授权下级审计机关审计，法律、法规另有规定者除外。

　　5.涉及国家重大机密的军品科研、生产单位，由审计署专业审计司审计。

　　7.审计机关之间对审计管辖范围有争议的，可以由争议双方协商解决，协商不成的。报请其共同的上级审计机关确定。

　　六、国家审计人员的法律责任

　　（一）《审计法》概述

　　l995年1月1日起正式实施。2006年2月28通过关于修改审计法的决定，决定于2006年6月1日起施行。

　　（二）《审计法》对国家审计人员法律责任的具体规定特点：

　　1.它是国家审计的法律责任，不包括内部审计和社会审计的法律责任，与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任；

　　2.它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；

　　3.它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。

　　【例题3·单选题】（2009年）对于《审计法》所规定的审计法律责任，下列提法中正确的是（ ）。

　　A.法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员

　　B.适用于各类审计主体

　　C.以行政责任为主，也包括民事责任

　　D.以行政责任为主，不包括刑事责任、民事责任

　　[答疑编号6162020103]

　　【正确答案】A

　　【答案解析】《审计法》是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员，所以选项A正确。