国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）对以下两项新的征求意见稿征求意见：《国际审计准则320号——在识别和评价错报中运用重要性（修订）》和《国际审计准则540号——会计估计及相关披露（不包括公允价值计量和披露）的审计（修订）》。这两个项目均由IAASB与英国审计实务委员会（APB）联合开发。对这两项准则的修订是IAASB致力于在全球范围内提高审计质量所作努力的一部分。

    重要性是审计的基本概念。估计则是财务报告编制过程中不可缺少的组成部分。这两个项目虽然各自独立，但互为补充。特别地，它们都涉及如何克服在财务报告编制过程中存在的偏见问题。IAASB认为这两个准则将有助于注册会计师评价被审计单位管理当局在估计过程中是否实施了过度的盈余管理。

    IAASB主席John Kellas认为：“这两个准则将要求注册会计师在审计会计估计时持有更加严格和怀疑的态度，同时对管理当局在确定会计估计时存在偏见的可能性保持足够的敏感。新指南为注册会计师如何评价已识别的估计差异提供了指导意见，包括事实上的估计差异和判断上的估计差异。最重要的、也是很有争议的一点是，指南提出了一种可能性，即如果管理当局在编制财务报告过程中缺乏中立性，那么在与其他未调整错报一并考虑时可能引起财务报告的重大错报。”

    ISA320的修订征求意见稿对审计重要性及在会计报表审计过程中如何运用重要性识别和评价错报制定标准并提供指南。此准则指出，对财务报告使用者而言某一事项是否重要，注册会计师的判断应当以信息使用者整体的需要为基础，而不是个别使用者的需要（因为不同个体的使用者在信息需求上千差万别）。特别地，征求意见稿对下列方面提供了准则和指南：

    在制定审计计划时，为财务报告整体和较小金额的个别项目确定审计重要性；

    随着审计工作的不断开展，考虑审计重要性水平；

    评价未调整错报的影响；及与管理当局和治理当局就发现的错报进行沟通。

    ISA540的修订征求意见稿为会计估计及相关披露的审计提供指南。该项目的审计方法建立在IAASB修订的审计风险和舞弊准则的框架下。征求意见稿专门对下列方面提供准则和指南：

    为识别会计估计是否存在重大错报风险的风险评估程序；

    会计估计的不确定性对注册会计师风险评估的影响，以及为应对这些不确定性设计的实质性审计程序；

    评价审计证据并确定错报；及管理当局可能存在偏见的迹象。

    “我们很高兴能与APB共同开发这两个项目。这样的合作能加速国际准则的趋同，这恰恰是IAASB的重要目标之一”，Kellas先生说。

    如何反馈意见

    IAASB关于这两项准则的反馈意见截至2005年4月30日。相关征求意见稿可在www.ifac.org/Eds网址获取。反馈意见可发送至 EDComments@ifac.org ，或传真至IAASB技术总监（Technical Director）（+1-212-286-9570），或寄至IAASB技术总监，地址545 Fifth Avenue，14th Floor，NY，NY 10017，USA. 所有反馈意见将作为公开记录，最终贴于IFAC网站。

    中国注册会计师协会作为IFAC的成员组织，将在征询行业会员意见的基础上向IAASB反馈。欢迎广大会员和有关方面向中注协提供意见（反馈意见截至2005年3月31日），联系人：中国注册会计师协会专业标准部吴溪；电子邮箱：wuxi@cicpa.org.cn；传真：010-68474986；地址：北京市海淀区广源闸5号广源大厦6层，邮编100081。