完善独立审计规范体系 推进行业诚信建设提高上市公司信息披露质量——在上市公司信息披露监管国际研讨会上的演讲

　　中国注册会计师协会秘书长 陈毓圭

　　尊敬的陈理事长、史主席和各位同仁，

　　女士们，先生们：

　　上午好！

　　非常高兴参加今天的研讨会。首先，请允许我代表中国注册会计师协会对“上市公司信息披露监管国际研讨会”的召开表示热烈的祝贺。今天的会议，来自中外证券、金融、会计、审计等领域的领导、专家学者汇集一堂，围绕上市公司信息披露监管的有关问题进行讨论。我为有机会参加这一重大问题的讨论感到荣幸。

　　根据大会的建议，我给大家报告一下中国注册会计师协会行业独立审计规范、加强审计质量监管、开展行业诚信建设的有关情况。自20世纪80年代初中国注册会计师行业恢复发展以来，伴随着社会主义市场经济的健康发展和证券市场的逐步壮大，中国注册会计师行业取得了长足进步，注册会计师为保证上市公司信息披露质量发挥了不可替代的重要作用，已成为维护证券市场秩序的一支重要力量。目前，中国注册会计师协会拥有会员13万多人，其中执业会员5万多人，会计师事务所4300多家。经财政部和中国证监会审查批准从事证券相关业务的会计师事务所有70多家，接受会计师事务所审计的上市公司达1200多家。

　　一、中国注册会计师行业独立审计规范体系建设的基本情况

　　注册会计师的主要职能是对企业的会计信息进行独立鉴证，增强会计信息披露的可靠性，从而服务于投资人、债权人和相关利益方的经济决策。注册会计师独立审计的质量高低，与经济决策的时效性和正确性密切相关。要规范注册会计师的执业行为，保证注册会计师审计质量，建立和完善独立审计规范体系是必由之路。

　　中国注册会计师协会从20世纪90年代初开始，就一直致力于注册会计师独立审计规范体系的建设工作。我们认为，要保证注册会计师审计的质量，必须要有一支高素质的执业队伍，因此加强职业后续教育是提高注册会计师执业能力、保持专业素质的重要手段。当然，注册会计师仅仅具备相应的专业胜任能力，没有严格的技术标准加以规范指导，也不可能保证审计工作得以高质量的完成。同时，注册会计师职业是公众职业，注册会计师要真正赢得投资人、债权人和社会公众的信任，必须保持超然独立，严格遵循职业道德要求，所以职业行为规范与技术标准同样重要。另外，注册会计师审计工作是一个团队协作的过程，会计师事务所为了控制风险和保证质量，必须建立相应的质量控制体系。基于此，中国注册会计师独立审计规范体系由独立审计技术规范、独立审计行为规范、独立审计质量控制规范和后续教育规范等四个相互联系、相互作用的部分组成。

　　中国注册会计师独立审计技术规范由独立审计基本准则、独立审计具体准则、独立审计实务公告、独立审计规范指南等不同层次构成。目前，我国已经先后发布5批共40多个独立审计准则项目，其内容涉及审计业务约定、审计计划、审计工作底稿、审计报告等审计程序和专业判断的方方面面。至此，中国注册会计师独立审计准则体系基本形成。

　　注册会计师在为社会提供服务时，必须恪守“独立、客观、公正”的职业形象。“独立、客观、公正”不是抽象的概念，而是注册会计师职业道德的基本要求，要切实地体现于执业行为之中。为了提高中国注册会计师的职业道德水平，近年来我们逐步加大了职业道德规范建设的力度。1995年，在颁布实施的第一批独立审计规范中，就包括了《中国注册会计师职业道德基本准则》。在1997年至1998年开展的全国注册会计师行业清理整顿工作中，中国注册会计师协会提出了两个“十不准”，同样是针对职业道德提出的要求。比如，要求注册会计师不准与客户串通出具虚假报告损害报告使用人的利益，不准承办专业能力不能胜任的业务，不准违反规定持有被审计单位的股票及其他有价证券等。在此基础上，2002年初我们制订了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，分别从独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务以及广告、业务招揽和宣传等七个方面，对注册会计师提出了具体的要求。目前，我们正在总结职业道德建设的经验，逐步建立和完善注册会计师职业道德规范体系。

　　二、中国注册会计师行业改善会计信息披露质量采取的措施

　　我们认为，只有建立了有力的约束机制和监管措施，才能保证已经制定的规范制度得到良好的贯彻执行。中国注册会计师协会根据注册会计师行业的现实发展水平，为切实规范注册会计师执业行为，提高注册会计师执业质量和职业道德水平，维护行业形象，在注重独立审计规范制定工作的同时，还致力于行业体制和运行机制的改革和创新，不断加强行业监管和职业培训工作。

　　第一，在1997年至1998年期间，中国注册会计师协会在全国范围内开展了行业清理整顿工作。此次清理整顿工作取得了良好效果，大大纯洁了执业队伍，提高了会计师事务所和注册会计师的执业质量和风险意识。

　　第二，针对会计师事务所在挂靠体制下，独立性不强，利用挂靠单位行政权力招揽业务，部门垄断现象严重这一状况，中国注册会计师行业于1998初开展了会计师事务所体制改革工作，要求挂靠各级党政机关、社会团体和企事业单位单位的会计师事务所，必须与挂靠单位在“人事、财务、业务、名称”四个方面彻底脱钩，并改制成为以注册会计师为主体发起设立的自主经营、自我发展和自担风险的合伙制或有限责任制事务所。至1999年底，全国会计师事务所脱钩改制工作全部完成。

　　第三，中国注册会计师协会充分利用包括国家会计学院在内的教育设施，为广大注册会计师举办了各种层次和类型的培训班，培训内容涉及审计准则、会计准则、事务所内部管理和质量控制、注册会计师职业道德和法律责任等方面。通过业务培训，大大提高了执业队伍的专业素质和执业水平。

　　第四，针对近年来社会上频繁出现的公司舞弊和会计造假事件，中国注册会计师行业不断加强监管工作力度，采取有效手段，遏制行业作假行为。在加大业务检查工作的同时，制定和完善了谈话提醒、业务报备制度。为提高上市公司年报审计质量，确立了抓重点和抓突破口的监管工作思路，把上市公司等重点领域的审计业务列为监管重点。在年报审计期间，密切关注审计动向，对发现的问题及时做出警示。特别把变更事务所的审计业务作为监管突破口，对上市公司炒事务所“鱿鱼”、事务所同行不计后果“接下家”的行为严加惩处。

　　通过采取以上措施，明显提高了注册会计师的职业道德水平和执业质量，大大增强了上市公司会计信息披露的可靠性和真实性。根据中国注册会计师协会业务报备工作的统计结果，2001年A股上市公司注册会计师年报审计中主要会计指标的审计调整情况如下：（1）税前利润审计调整情况。2001年1130家A股公司的利润总额审计前为1189亿元，审计后为1000亿元，总体调减利润189亿元。占审计前利润的近20%。其中：审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元。2001年年报审计中，有758家上市公司的利润被净调减，其中有40家上市公司审计调减后当年利润为负数，成为亏损公司，揭示了这些上市公司虚盈实亏的事实。（2）资产总额审计调整情况。2001年1130家A股公司的资产总额审计前为30936亿元，审计后为30875亿元，总体调减资产61亿元。其中：审计调减资产903亿元，审计调增资产842亿元，调增调减资产总额1745亿元。2001年年报审计中，有540家上市公司的资产被净调减，调减资产幅度超过10%的有79家，其中资产调减超过50%的有6家。（3）应交税金审计调整情况。2001年1130家A股公司的应交税金审计前为225亿元，审计后为235亿元，审计调增税金25亿元，审计调减税金15亿元，总体调增应交税金10亿元。应交税金审计净调增的上市公司有525家。以上这些审计调整情况，比较直观地反映了注册会计师审计在保证上市公司信息披露质量方面发挥的重要作用。

　　三、大力推进中国注册会计师行业诚信建设

　　市场经济就是诚信经济，“诚信”是市场经济有序运行和健康发展的重要保障。注册会计师行业作为市场经济中的一支重要力量，“诚信”是其安身立命之本。勿庸讳言，中国注册会计师行业目前仍然存在一些不讲诚信的现象，如会计师事务所竞相压价、恶性竞争，注册会计师面对干预和压力不能保持应有职业谨慎而违心出具不实审计报告等等。为此，近一个时期以来，中国注册会计师协会确立了以行业诚信建设为主线的行业发展与建设的工作思路，力求进一步完善注册会计师职业规范体系建设，加强职业道德教育，加大监管工作力度，不断提高全行业的职业道德水平，努力维护会计信息披露的质量。为指导和推动全行业诚信建设，在广泛调查研究的基础上，中国注册会计师协会最近起草发布了《注册会计师行业和注册资产评估师行业诚信建设纲要》，明确了行业诚信建设所要完成的主要任务。

　　《纲要》将行业诚信建设的指导思想明确为：以“三个代表”重要思想为指导，以职业道德建设为核心，充分借鉴国际有益的经验与做法，建立与社会主义市场经济相适应的行业自律运行机制和有效的行业协会监督与服务机制，切实维护公众利益。

　　《纲要》还将行业诚信建设的目标确定为：全面提升注册会计师的职业道德水平和专业胜任能力，提高注册会计师执业的独立性，塑造独立、客观、公正的职业形象，把行业建设成为社会公众信得过的专业服务行业，为我国社会主义市场经济有序发展提供优质服务。

　　当前，中国注册会计师协会正在紧密围绕《纲要》所确定的目标，贯彻落实《纲要》提出的七项任务：一是大力加强职业道德和专业素质教育，提升执业人员的职业道德水平和专业胜任能力；二是强化行业制度建设，提升行业专业服务的独立性；三是研究和完善执业机构的组织形式和内部运行机制，构造行业发展的微观基础；四是强化行业自律性监管体系，加强执业质量的监督检查；五是加强协会建设，提高协会服务水平；六是积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围；七是大力培育行业诚信文化。这里，我想着重介绍一下以下三项工作：　
　　（一） 进一步完善独立审计规范体系的建设

　　中国注册会计师行业独立审计准则体系已基本形成，当前准则制定方面的主要任务是要根据行业审计业务的发展和国际审计准则的发展趋势，对准则体系框架进行研究和调整，细化和完善各具体项目。针对审计业务发展特别是证券市场发展对注册会计师执业提出的新问题和新要求，我们正在着手研究制定《前后任注册会计师的沟通》等准则项目，并对审计报告准则进行修订和细化，对审计报告类型和适用情形加以完善。此外，我们还注意到，现行的《中国注册会计师职业道德基本准则》作为基本行业规范，对注册会计师职业道德进行了原则性的规定，需要进一步制订具体准则，逐步建立和完善职业道德规范体系。

　　（二） 大力加强职业道德教育，着力培育行业诚信文化

　　注册会计师职业道德建设的任务决不会自行实现，道德品格也难以在每个注册会计师身上自发形成。为此，强化职业道德教育势在必行。我们将以宣传、贯彻落实行业诚信建设实施纲要为契机，在全行业大力开展职业道德教育。在开展培训和后续教育时，不仅培训专业知识、专业技能，还要学习职业道德知识，陶冶职业道德品质、情操，特别要抓好敬业教育、乐业教育、勤业教育，把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来。通过树立正反典型、广泛宣传、舆论引导、进行道德评价等多种形式，启发从业人员在职业活动中自觉提高职业道德修养，不断提升职业道德水平。

　　加强职业道德教育的最终目标，就是要在全行业建立起诚信文化。当然，建立行业诚信文化，不能急功近利，不可能靠一朝一夕的宣传和培训就能达到预期效果。“文化”是通过千百万人长期的实践和磨炼，不断加以总结后才逐渐形成的一种习惯、一种观念，或者说是一种共识，是风险和利益的艰难权衡中形成的一种心理状态，是在诚信与不诚信的较量中，广大从业人士最终做出的理性选择。

　　（三）研究和完善行业执业机构的组织形式和内部运行机制，构造行业微观基础

　　会计师事务所是注册会计师行业的基本构成单位。科学的组织形成，有效的内部运行机制，是保证会计师事务所健康发展的必要条件。我国会计师事务所在脱钩改制后，独立性得到普遍加强，风险意识也有了明显提高。但在脱钩改制后的磨合发展过程中，会计师事务所也暴露出一些问题，突出表现在事务所内部决策程序、分配机制、风险控制、人才培养等方面。在行业诚信建设过程中，我们将把加强和改善会计师事务所的内部管理机制作为重要内容，促使事务所形成决策程序严谨、风险控制有效、利益分配合理和人才顺利成长的良好机制，打造坚实的行业微观基础。

　　各位同仁，女士们，先生们！真实、客观、公允、透明的信息披露，历来是证券市场健康发展的保障，也是我们注册会计师行业的崇高追求。十六大为我们构画了全民族幸福生活和美好未来的蓝图，也构画了中国经济和证券市场未来发展的蓝图，为注册会计师行业指明了更加广阔的发展空间。中国注册会计师行业将永远牢记自己肩负的使命，切实履行保护公众利益的职责，从提高自身的职业道德和执业水平做起，并与包括在座的各位同仁一道，共同建设市场经济诚信的大厦，为真正实现会计信息披露的真实、客观和公允，做出我们应有的贡献！

　　谢谢大家！