事务所总裁提出改善重点 

　　去年12月2日，安然破产案发生后，外界开始对会计师及其专业精神表示怀疑。五大会计师事务所的总裁们曾联名共同提出声明，强调作为会计专业人员，财务报表制度是非常重要的，他们基本上会维护资本市场投资人的信心，而且以一种很审慎的心情来面对可能的问题，声明中更提及各项改善重点： 

　　（1）针对关系企业的内部交易，因特殊目的成立的企业内部交易（SPE），以及相关的市场风险，向美国证券管理委员会提出有效的建议，并已于去年年底之前付诸实施。自2001年起，要求有关会计师在审查客户的年度财务报表时，应详细列明这类问题，以供投资人参考。 

　　（2）现行的财务报表制度自延用以来，一直都没有太大改变。虽然其为需要阅读报表的人提供许多有用的财务资料，但通常情况下，公司的盈亏仍被认为是一项非常重要的指标，许多人仅仅也只是重视这一点，而忽略其他意见。而实际上，财务报表表现的是过去某一段时间的财务资料而已。为了向投资者随时提供即时的咨询，现在已是对现行财务报表制度做必要修改的时候了。 

　　（3）现行的设立及修改会计准则程序极为复杂、缓慢，已经无法跟上现今经济发展的快速步伐，我们大家一定会研究出良方佳策，以加速会计制度的现代化。 

　　（4）为应付商业界的不同环境，在现行定期会计报表周期内，提出建立风险评估制度，随时补充变化的资料，加强报表功能之不足。 

　　（5）审计效率委员会业已完成一份改良查账程序的报告，其中部分新的程序已经采用，其他的建议，也会等待时机成熟，逐渐公布付诸实施。 

　　AICPA改革会计、审计制度 

　　至于对制定有关会计法令规章的美国会计师协会（AICPA）来说，除忙于应付国会听证会答复议员的调查询问外，为挽救业界名声安定民心，曾多次开会讨论，对外一再强调这次问题是偶发性案件，它对在政府内，企业界执业，或者独立执业的会计师们并无影响，这些会计专业人员仍将继续遵循现行会计规范执行他们业务，提供应有的服务品质。该会同时针对防止类似事件再度发生，帮助社会大众及投资人重拾对财务报表制度的信心，并且为了确保提供最新最正确的财政资讯，AICPA正着手有关会计及审计整体性改革意见的研究： 

　　（1）设立新的审计查账人员规范机构，用以评估其会计专业能力和职业惩戒，有效管理查账人员。 

　　（2）加强审计查账品质。除查账外，传统上会计师的服务还包括会计、税务及顾问等属非审计查账性服务。有人提出这次安然案是由于安达信会计师事务同时提供顾问及查账二项服务所造成。经过调查研究，非审计查账性服务应该不会减弱查账品质水平。查账品质实际上乃系于查账人员本身品质条件、职业道德和工作经验水平的高低，以至不可或缺的平时在职训练。 

　　（3）专职查账事务所。规定会计师事务所仅能提供有关查账服务，其他非审计查账性业务将被禁止。但这一建议可能会导至查账人员无法随不断变化的社会情况及经济成长而进步，对查账人员的品质改善有所影响。 

　　（4）强制性更换查账事务所。独立调查机构认为定期更换查账事务所将会减少舞弊的发生。美国证券管理委员会（SEC）目前对于股票上市公司所雇用的会计师事务所已有所限制，负责签约的执行业务合伙人在七年后必须停止担任执行业务合伙人职位二年，以防止因与顾客保持业务关系太久导致发生问题。 

　　（5）建议立法明令受查公司应有义务提供完整、正确的资料给审计查账人员备查。如果原始资料不实，则无法确保查核结果之正确，更难保社会大众投资人对财务报表信任度。 

　　（6）严格限制会计师事务所查账人员担任受查公司的高级职位。目前虽没有正面直接限制查账人员工作不可受雇于受查公司，但对查账人员离职后已在受查公司工作者，一年内所有涉及的查账报告应由第三者重新审查以确保其正确及无私性。 

　　（7）财务报表制度改革。改善查账意见，及时完成查核报告，用浅显易懂的文字书写、提供给投资大众；通过对内部控制可靠性的限制，及增列完整的资料来源以备美国证券管理委员会监督之用。 

　　AICPA最后表示，希望经过这次事件，在美国会计业界引起大家对关系企业内部交易的重视，及会计报表制度之改良掀起一股改革之声，并期待经过大家的努力将会催生出一套更加完善，更臻完美的会计审计制度。