规范资产减值、企业合并等会计行为

　　2005年7月19日，财政部发布了企业会计准则第××号-资产减值》、《企业会计准则第××号――企业合并》、《企业会计准则第××号――合并财务报表》、《企业会计准则第××号――生物资产》、《企业会计准则第××号――石油天然气开采》、《企业会计准则第××号――捐赠与补助》和《企业会计准则第××号――投资性房地产》等七项会计准则征求意见稿。这是继今年6月2日发布修订《企业会计准则-基本准则》征求意见稿、6月22日就《企业会计准则第××号-外币折算》、《企业会计准则第××号――分部报告》和《企业会计准则第××号――财务报表列报》等三项具体会计准则草案公开征求意见后，财政部再次将其起草的企业会计准则向社会公众征求意见。这也标志着今年我国会计准则建设进入关键阶段。

　　本次发布的资产减值、企业合并、合并报表、生物资产、石油天然气开采、捐赠与补助和投资性房地产等会计准则征求意见稿，都是针对当前我国财务会计发展中的热点、难点问题所做出的具体规范，既有助于进一步完善我国会计准则体系，又有助于规范我国会计实务，加强会计监管，提高会计信息质量。财政部会计司司长刘玉廷认为，这次发布的七项会计准则征求意见稿主要有以下特点：

　　一、充分实现与国际财务报告准则的协调和趋同

　　本次发布的征求意见稿从我国的实际情况出发，尽可能借鉴了国际惯例。例如，资产减值会计准则征求意见稿中规定，如果单项资产无法独立于其他资产或资产组产生现金流入，企业应当以资产所属的资产组为基础计算可收回金额，确认减值损失；企业合并会计准则征求意见稿规定，对于所有非控制下的企业合并统一采用购买法进行会计处理，不允许采用权益结合法；合并财务报表会计准则征求意见稿规定，应当以控制为基础确定合并财务报表的合并范围等。这些规定有力地推动了我国会计准则的国际协调和趋同进程，缩小了我国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。

　　二、充分考虑中国的实际情况

　　根据我国目前的经济环境和现行会计实务发展的需要，本次发布的征求意见稿充分考虑了我国的实际情况。例如，考虑到我国企业合并会计实务的特点，企业合并会计准则征求意见稿对于国际财务报告准则中尚未规范的同一控制下的企业合并进行了规范，要求按照权益结合法进行处理；考虑到我国各类生物资产尚缺乏成熟的市场，公允价值很难取得，生物资产会计准则征求意见稿对于生物资产的计量采用了成本模式；考虑到我国投资性房地产市场的现状，投资性房地产会计准则征求意见稿以成本模式为投资性房地产后续计量的基准模式，同时适当引入了公允价值。

　　三、增强了会计准则的可理解性和可操作性

　　本次发布的征求意见稿还从语言文字、准则内容等诸多方面进行了创新，增强了会计准则的可理解性和可操作性。一是准则行文言简意赅，朴素平实，通俗易懂。征求意见稿采用了条款式的结构，既符合我国企业会计准则是法规的定位，又便于我国会计人员和会计信息使用者理解。二是在准则中除了规定会计处理的一般原则外，还尽可能地提供了执行准则规定的具体指南，比如资产减值准则中规定了较为详细的可收回金额的确定方法，捐赠与补助准则中对我国现行的主要补助方式分别规定了具体的会计处理方法等。

　　总之，本次征求意见的七项会计准则征求意见稿，既考虑了会计国际协调与趋同的要求，又坚持从我国实际情况出发，丰富和完善了我国企业会计准则体系，是我国会计改革和会计准则建设的一项重大成果，对于规范企业会计行为，促进我国社会主义市场经济健康发展将发挥十分积极的作用。

　　据了解，财政部会计司下一步还将发布金融工具、保险合同等多项具体会计准则征求意见稿，并对现行具体会计准则进行全面修订。全部新准则的制定发布和现有准则的修订工作预计将于明年年初完成，届时将建立起可独立实施的、基本完善的中国企业会计准则体系。