美国国会2002年通过的《萨班斯-奥克斯利法案》要求美国审计总署（General Accounting Office，GAO）研究强制轮换会计师事务所的潜在影响，GAO已于2003年11月下旬发布了相关研究报告。

　　GAO在调查研究过程中发现，几乎所有特大型的会计师事务所和《财富》1000公众公司认为，会计师事务所强制轮换的成本可能超过收益。大多数意见认为，当前对审计合伙人轮换、审计师独立性以及其他改革的要求，如果能得到完全贯彻，将足以实现会计师事务所强制轮换的预期效果。而且，在与其他利益相关者的访谈中也持相同的观点。

　　GAO认为，会计师事务所强制轮换肯定会导致额外的成本，但是其潜在收效更加难以预计和量化。如果考虑到额外的财务成本、以往对该公司审计所获得的经验的损失以及当前正在实施的改革措施，会计师事务所强制轮换可能并不是加强审计师独立性和提高审计质量的最有效途径。

　　GAO认为，要对《萨班斯-奥克斯利法案》的整体效果作出评估，还需经过几年的实践。因此GAO 认为，当前最谨慎的做法是由美国证券交易委员会（SEC）和公众公司会计监察委员会（PCAOB）对现有的旨在提高审计师独立性和审计质量的措施的有效性进行跟踪和评价。

　　GAO认为，随着《萨班斯-奥克斯利法案》对审计委员会责任的增加，审计委员会在保证审计师独立性方面也能够发挥重要作用。为了履行这一职责，审计委员会必须保持独立性并拥有充足的资源。

　　中国注册会计师协会专业标准部已于近期将GAO的研究报告全文译出，并将在本网站行业研究发展资料栏目中刊载。