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刘仲藜会长考察京津两地事务所内部治理

2005-10-19 00:00 来源:中国注册会计师协会    打印 | 收藏 |
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  2005年9月13日至16日,刘仲藜会长先后赴天津中联有限责任会计师事务所、天津金达信有限责任会计师事务所、北京中兴宇有限责任会计师事务所、信永中和有限责任会计师事务所,考察事务所内部治理情况。中注协陈毓圭秘书长、董新钢副秘书长以及中注协注册部、办公室的有关人员参加考察。天津市政府、市财政局、市注册会计师协会,北京市财政局、市注册会计师协会的有关领导分别陪同考察。

  此次考察的四家会计师事务所,都是中型、较大型的有限责任事务所,在不同时期均经历了一次以上的合并过程,规模在近几年有了较大的发展,内部管理正在逐步完善与规范。刘会长分别听取了四家会计师事务所内部治理情况的汇报,并就事务所章程及内部管理制度的制订、完善,事务所的议事规则、决策规则、分配规则,以及发展过程中存在的主要困难和问题等,与事务所的同志们进行了交流。

  一、关于事务所规模化、品牌化发展的问题

  会计师事务所的同志认为,除了自身的积累发展以外,合并确实是事务所扩大规模的一条有效路径。但由于企业文化、经营理念、既得利益等等因素的影响,合并伙伴的寻求、合并各方理念的磨合、合并过程的统一管理,都是十分困难的。希望管理部门和行业协会能给以更多的政策支持和技术指导。

  刘会长指出,随着我国市场经济的发展,随着我国注册会计师行业的发展,国内的会计师事务所也在成长。现有的五千多家事务所,根据自身的条件、特长,服务于不同的客户,逐步确立了自己在市场中的规模定位,形成了注册会计师行业大、中、小型事务所共存、互补发展的格局。

  刘会长认为,从我国的经济发展趋势来看,市场迫切需要一批有相当知名度的、有国际竞争能力的、能够承接国内高端业务的大型会计师事务所,服务于大型企业,并为这些大型企业走向国际提供优质的服务。近几年,通过自身积累和合并等渠道,已经逐渐形成了一批规模较大的、有一定品牌影响的国内会计师事务所,但从绝对规模和扩大的速度上来讲,还不能和中外合作事务所相比。这其中,除了政策方面的因素外,还有哪些是事务所内在掣肘因素,需要认真加以研究。

  刘会长表示,从这次考察的情况看,在合并扩大规模的问题上,有文化方面的禁锢,也有不同经营理念、不同质量标准、不同利益等等方面的影响,怕合到一起打破了目前的稳定格局,引发出新的矛盾和困难。

  从客观上说,合并、做大的困难肯定是会有的,但我们不能因此就不敢开展工作了。我们应当认识到,做大是做强的基础,大了才能强。从世界产业发展也证明了这一点,德国的西门子、瑞士的ABB、美国的GE、微软、日本的日立、九大商社等等,技术开发大都来自这些大集团,连零售行业都是如此,如沃尔玛。会计行业“四大”既大又强;做大了,必然会带来相应的规模效益(从对国内事务所有关指标的初步统计分析、从国际知名会计师事务所的发展实际来看,规模效益肯定是好的);做大是打造品牌的基础,做大了才能循出更先进、更科学的规则,才能创造具有代表性的现代化的规则,这些规则被市场认可了、被世人接纳了,也就有了好的品牌,事务所就有了生命力,就能开拓市场、走向世界。

  从各个国际知名会计师事务所的发展轨迹来看,合并都不失为扩大规模的一种有效途径。目前已经具有一定基础的较大型的国内事务所,要敢于进取、继续努力,探索多种合作形式,积极创造条件扩大规模、做大做强。要有雄心壮志,争取跻身于国际知名会计师事务所的行列。

  二、关于完善事务所内部治理机制的问题

  事务所的同志体会到,事务所要正常发展,特别是在合并之后,内部治理机制的建立是非常重要的。但是由于在建所之初、合并之初,有些问题没有关注到,有些问题是在运营过程中逐渐显露的,因此在章程、制度方面,都有不全面和与现实不相适应的情况。

  刘会长认为,作为现代的会计师事务所,不论大、中、小型,都要注重提高内部治理的水平,这是事务所自身良性发展的必备条件。会计师事务所如此,机关、事业、企业何尝不是如此,不论大小,内部管理都不能忽视。内部治理机制健全,各类合约、制度完备,是对事务所最基本的要求。

  事务所的内部管理有两大方面的内容,一方面是执业质量的控制,一方面是治理机制的建立。目前在执业质量方面,国内的会计准则、审计准则都在向国际标准趋同。在内部治理机制方面,我们要借鉴国外好的做法,国际知名的会计师事务所,其内部都有很好的治理机制,能够协调、调动各个利益层面,以质量为核心地有效运转;也要研究国内的现实情况,探索、归结出好的管理模式、机制,相互交流、借鉴。

  目前国内的会计师事务所多是有限责任公司制。有限责任公司制是以两权分离、按资决策、按资分配为特点的,而会计师事务所是以人合为基础的,完全套用有限责任公司制的组织形式、管理原则,从实践的情况来看,是不能完全适应的。因此,很多事务所都采用了适合自身实际的一些变通方法,比如“形为有限责任、实为合伙制”,在有限责任的外壳下,突出人合、淡化出资,在决策、分配上都不同程度地突破了“按资”的概念,求得两权(所有权、经营权)合一、两法(《公司法》、《注册会计师法》)融通。这些都是在实践中的好的探索,是约定俗成的一些做法,但还没有上升到理性的、规则的高度,没有有意识地纳入治理机制建设的范畴。

  刘会长指出,如何在法律层面上彻底地解决事务所的组织形式问题,是一项比较长期的工作,需要“攻坚”。目前,在现有的法律框架下,需要靠完善的、有效的规章、制度,保障内部治理机制的建立和运行。要以章程、议事规则、决策规则、分配规则等内部约定形式,解决法律融通的问题、管理文化差异的问题、各利益体的和谐问题、各种内部矛盾的正确处理问题,等等。文化、理念的差异是普遍存在的,中外的文化差异最明显,但这么多的合资企业能够合作下去,靠的是好的合约、合理的制度安排。

  会计师事务所的维持,在很大程度上靠的是注册会计师高智力的不断投入。如果仅仅按照资合的原则来建立议事、决策、分配等规则,有可能埋没人才,调动不了员工的积极性。因此,资合的企业也要引进管理人才,要用人合的对策来弥补,资合、人合的力量共同作用。在我们这个行业,一定要重视人才,要用制度来体现、保障人合的管理。事务所要通过好的管理模式形成合力、保证质量、树立品牌,以此来吸引客户、吸引员工、吸引合并伙伴。

  刘会长强调,提高内部治理水平,也是会计师事务所做大做强的基础条件。有了完善的内部管理机制和保障机制运转的有效制度,就有了进行合并的前提,有了合并的制度保障。不因为领导人的变化而产生大的动荡、影响,合并的操作过程和磨合过程就会变得相对的简单了。

  会计师事务所在建立健全内部治理机制和各类制度时,一定要考虑大多数注册会计师的利益。小型事务所也要重视这个问题,不要因为员工很少而忽视了员工的利益。要用法律的形式、用有效的合约来明晰出资人(合伙人)的权益,特别要明晰退出的条款,以解决不一致情况下的纠纷问题。要有一个大多数注册会计师拥戴的治所制度,要通过规章制度来保障员工的利益,使人心凝聚起来,充分发挥大家的智慧,和谐地发展下去。

  三、关于事务所发展面临困难的问题

  会计师事务所的同志讲述了发展中的困难,比较集中地反映了事务所人才流失、业务流失、资质分割管理等问题。

  刘会长指出,我们行业现在所面临的这些困难,带有一定的普遍性,在金融、保险等行业也都不同程度地存在着。这些问题的彻底解决,有待于法律的配套、政策的协调和市场的不断规范,有待于综合治理。例如各种资质的多头管理问题。如果政府管理部门都要求相对于某一资质设立一个专门的执业机构,则会计师事务所势必越分割越小。这既不利于服务客户,也不符合国际惯例和市场规律。这个问题,要通过市场经济的深度发展,政府职能转变的逐步到位,法制、规章的建立、完善来解决。我们要有信心,国家经济会不断发展,转变政府职能的改革会向前走,市场秩序的维持要依靠注册会计师等中介行业,问题一定能够得到解决。

  刘会长强调,面对现阶段的困难,我们要有信心。我们要看到,我国的经济总量是在不断增加的,国内市场的潜力是巨大的,事实上,我们的业务量年年增长,而且增长幅度较大;我们还要看到,随着政府职能转变的深入推进,包括会计师事务所在内的中介机构的工作空间,是能够不断拓展的。会计师事务所要积极开发、培育国内业务,更多地占领国内的市场份额,同时要努力做大做强,打造品牌、走向国际。只要事务所稳定发展了,就一定能够不断地吸引优秀的人才、留住优秀的人才。80年代,争相出国留学,现在则是大量“海归”。

  会计师事务所要自觉地在执业过程中树立诚信意识,提高自身的职业道德,建立起行业自律体制。自律,就是行业内部的相互监督,事务所之间的相互监督。行政监督固然重要,同业监督也必不可少。要建立同业监督机制,谁做得不对要指出来,违反职业道德、执业规范的要出局,通过减少不合格的事务所、减少进入市场的家数,来占领市场份额,优胜劣汰,这才是市场运作的规律。

  刘会长要求,各级协会下一步要继续推动会计师事务所完善内部治理机制,关注内部治理涉及到的事务所组织形式、股权管理规则、议事决策规则、分配规则等主要问题;要听取不同类型事务所的意见、建议,调查了解并总结各种不同的、比较有效的内部管理方式,组织事务所之间的交流、借鉴;通过多种形式推动工作,向事务所传达行业“提倡什么”的信息,引导事务所积极向上的互促互动,加强事务所自我监督、相互监督的行业自律意识。

  刘会长鼓励会计师事务所的同志们要直面困难,勇于开拓,并借用有识之士给银行业界的一段话,赠言事务所:一流的事务所必须有一流的价值创造,一流的价值创造来源于一流的服务质量,一流的服务质量取决于一流的员工队伍,一流的员工队伍有赖于一流的管理团队,一流的管理要依靠完善、有效的制度保障。

  事务所的同志们对刘会长的亲切关怀和亲临指导感到十分振奋,备受鼓舞,并一致表示,要以更加积极的态度面对发展中的困难,增强信心,练好内功,做大做强,继续发挥会计服务机构的职能作用,为推动我国经济的发展贡献力量。

  据悉,这次考察京津地区事务所,是刘会长进行行业调研的一部分。刘会长表示,会在未来一个时期到不同类型事务所进行进一步调研活动。

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