2005年9月13日至16日，刘仲藜会长先后赴天津中联有限责任会计师事务所、天津金达信有限责任会计师事务所、北京中兴宇有限责任会计师事务所、信永中和有限责任会计师事务所，考察事务所内部治理情况。中注协陈毓圭秘书长、董新钢副秘书长以及中注协注册部、办公室的有关人员参加考察。天津市政府、市财政局、市注册会计师协会，北京市财政局、市注册会计师协会的有关领导分别陪同考察。

　　此次考察的四家会计师事务所，都是中型、较大型的有限责任事务所，在不同时期均经历了一次以上的合并过程，规模在近几年有了较大的发展，内部管理正在逐步完善与规范。刘会长分别听取了四家会计师事务所内部治理情况的汇报，并就事务所章程及内部管理制度的制订、完善，事务所的议事规则、决策规则、分配规则，以及发展过程中存在的主要困难和问题等，与事务所的同志们进行了交流。

　　一、关于事务所规模化、品牌化发展的问题

　　会计师事务所的同志认为，除了自身的积累发展以外，合并确实是事务所扩大规模的一条有效路径。但由于企业文化、经营理念、既得利益等等因素的影响，合并伙伴的寻求、合并各方理念的磨合、合并过程的统一管理，都是十分困难的。希望管理部门和行业协会能给以更多的政策支持和技术指导。

　　刘会长指出，随着我国市场经济的发展，随着我国注册会计师行业的发展，国内的会计师事务所也在成长。现有的五千多家事务所，根据自身的条件、特长，服务于不同的客户，逐步确立了自己在市场中的规模定位，形成了注册会计师行业大、中、小型事务所共存、互补发展的格局。

　　刘会长认为，从我国的经济发展趋势来看，市场迫切需要一批有相当知名度的、有国际竞争能力的、能够承接国内高端业务的大型会计师事务所，服务于大型企业，并为这些大型企业走向国际提供优质的服务。近几年，通过自身积累和合并等渠道，已经逐渐形成了一批规模较大的、有一定品牌影响的国内会计师事务所，但从绝对规模和扩大的速度上来讲，还不能和中外合作事务所相比。这其中，除了政策方面的因素外，还有哪些是事务所内在掣肘因素，需要认真加以研究。

　　刘会长表示，从这次考察的情况看，在合并扩大规模的问题上，有文化方面的禁锢，也有不同经营理念、不同质量标准、不同利益等等方面的影响，怕合到一起打破了目前的稳定格局，引发出新的矛盾和困难。

　　从客观上说，合并、做大的困难肯定是会有的，但我们不能因此就不敢开展工作了。我们应当认识到，做大是做强的基础，大了才能强。从世界产业发展也证明了这一点，德国的西门子、瑞士的ABB、美国的GE、微软、日本的日立、九大商社等等，技术开发大都来自这些大集团，连零售行业都是如此，如沃尔玛。会计行业“四大”既大又强；做大了，必然会带来相应的规模效益（从对国内事务所有关指标的初步统计分析、从国际知名会计师事务所的发展实际来看，规模效益肯定是好的）；做大是打造品牌的基础，做大了才能循出更先进、更科学的规则，才能创造具有代表性的现代化的规则，这些规则被市场认可了、被世人接纳了，也就有了好的品牌，事务所就有了生命力，就能开拓市场、走向世界。

　　从各个国际知名会计师事务所的发展轨迹来看，合并都不失为扩大规模的一种有效途径。目前已经具有一定基础的较大型的国内事务所，要敢于进取、继续努力，探索多种合作形式，积极创造条件扩大规模、做大做强。要有雄心壮志，争取跻身于国际知名会计师事务所的行列。

　　二、关于完善事务所内部治理机制的问题

　　事务所的同志体会到，事务所要正常发展，特别是在合并之后，内部治理机制的建立是非常重要的。但是由于在建所之初、合并之初，有些问题没有关注到，有些问题是在运营过程中逐渐显露的，因此在章程、制度方面，都有不全面和与现实不相适应的情况。

　　刘会长认为，作为现代的会计师事务所，不论大、中、小型，都要注重提高内部治理的水平，这是事务所自身良性发展的必备条件。会计师事务所如此，机关、事业、企业何尝不是如此，不论大小，内部管理都不能忽视。内部治理机制健全，各类合约、制度完备，是对事务所最基本的要求。

　　事务所的内部管理有两大方面的内容，一方面是执业质量的控制，一方面是治理机制的建立。目前在执业质量方面，国内的会计准则、审计准则都在向国际标准趋同。在内部治理机制方面，我们要借鉴国外好的做法，国际知名的会计师事务所，其内部都有很好的治理机制，能够协调、调动各个利益层面，以质量为核心地有效运转；也要研究国内的现实情况，探索、归结出好的管理模式、机制，相互交流、借鉴。

　　目前国内的会计师事务所多是有限责任公司制。有限责任公司制是以两权分离、按资决策、按资分配为特点的，而会计师事务所是以人合为基础的，完全套用有限责任公司制的组织形式、管理原则，从实践的情况来看，是不能完全适应的。因此，很多事务所都采用了适合自身实际的一些变通方法，比如“形为有限责任、实为合伙制”，在有限责任的外壳下，突出人合、淡化出资，在决策、分配上都不同程度地突破了“按资”的概念，求得两权（所有权、经营权）合一、两法（《公司法》、《注册会计师法》）融通。这些都是在实践中的好的探索，是约定俗成的一些做法，但还没有上升到理性的、规则的高度，没有有意识地纳入治理机制建设的范畴。

　　刘会长指出，如何在法律层面上彻底地解决事务所的组织形式问题，是一项比较长期的工作，需要“攻坚”。目前，在现有的法律框架下，需要靠完善的、有效的规章、制度，保障内部治理机制的建立和运行。要以章程、议事规则、决策规则、分配规则等内部约定形式，解决法律融通的问题、管理文化差异的问题、各利益体的和谐问题、各种内部矛盾的正确处理问题，等等。文化、理念的差异是普遍存在的，中外的文化差异最明显，但这么多的合资企业能够合作下去，靠的是好的合约、合理的制度安排。

　　会计师事务所的维持，在很大程度上靠的是注册会计师高智力的不断投入。如果仅仅按照资合的原则来建立议事、决策、分配等规则，有可能埋没人才，调动不了员工的积极性。因此，资合的企业也要引进管理人才，要用人合的对策来弥补，资合、人合的力量共同作用。在我们这个行业，一定要重视人才，要用制度来体现、保障人合的管理。事务所要通过好的管理模式形成合力、保证质量、树立品牌，以此来吸引客户、吸引员工、吸引合并伙伴。

　　刘会长强调，提高内部治理水平，也是会计师事务所做大做强的基础条件。有了完善的内部管理机制和保障机制运转的有效制度，就有了进行合并的前提，有了合并的制度保障。不因为领导人的变化而产生大的动荡、影响，合并的操作过程和磨合过程就会变得相对的简单了。

　　会计师事务所在建立健全内部治理机制和各类制度时，一定要考虑大多数注册会计师的利益。小型事务所也要重视这个问题，不要因为员工很少而忽视了员工的利益。要用法律的形式、用有效的合约来明晰出资人（合伙人）的权益，特别要明晰退出的条款，以解决不一致情况下的纠纷问题。要有一个大多数注册会计师拥戴的治所制度，要通过规章制度来保障员工的利益，使人心凝聚起来，充分发挥大家的智慧，和谐地发展下去。

　　三、关于事务所发展面临困难的问题

　　会计师事务所的同志讲述了发展中的困难，比较集中地反映了事务所人才流失、业务流失、资质分割管理等问题。

　　刘会长指出，我们行业现在所面临的这些困难，带有一定的普遍性，在金融、保险等行业也都不同程度地存在着。这些问题的彻底解决，有待于法律的配套、政策的协调和市场的不断规范，有待于综合治理。例如各种资质的多头管理问题。如果政府管理部门都要求相对于某一资质设立一个专门的执业机构，则会计师事务所势必越分割越小。这既不利于服务客户，也不符合国际惯例和市场规律。这个问题，要通过市场经济的深度发展，政府职能转变的逐步到位，法制、规章的建立、完善来解决。我们要有信心，国家经济会不断发展，转变政府职能的改革会向前走，市场秩序的维持要依靠注册会计师等中介行业，问题一定能够得到解决。

　　刘会长强调，面对现阶段的困难，我们要有信心。我们要看到，我国的经济总量是在不断增加的，国内市场的潜力是巨大的，事实上，我们的业务量年年增长，而且增长幅度较大；我们还要看到，随着政府职能转变的深入推进，包括会计师事务所在内的中介机构的工作空间，是能够不断拓展的。会计师事务所要积极开发、培育国内业务，更多地占领国内的市场份额，同时要努力做大做强，打造品牌、走向国际。只要事务所稳定发展了，就一定能够不断地吸引优秀的人才、留住优秀的人才。80年代，争相出国留学，现在则是大量“海归”。

　　会计师事务所要自觉地在执业过程中树立诚信意识，提高自身的职业道德，建立起行业自律体制。自律，就是行业内部的相互监督，事务所之间的相互监督。行政监督固然重要，同业监督也必不可少。要建立同业监督机制，谁做得不对要指出来，违反职业道德、执业规范的要出局，通过减少不合格的事务所、减少进入市场的家数，来占领市场份额，优胜劣汰，这才是市场运作的规律。

　　刘会长要求，各级协会下一步要继续推动会计师事务所完善内部治理机制，关注内部治理涉及到的事务所组织形式、股权管理规则、议事决策规则、分配规则等主要问题；要听取不同类型事务所的意见、建议，调查了解并总结各种不同的、比较有效的内部管理方式，组织事务所之间的交流、借鉴；通过多种形式推动工作，向事务所传达行业“提倡什么”的信息，引导事务所积极向上的互促互动，加强事务所自我监督、相互监督的行业自律意识。

　　刘会长鼓励会计师事务所的同志们要直面困难，勇于开拓，并借用有识之士给银行业界的一段话，赠言事务所：一流的事务所必须有一流的价值创造，一流的价值创造来源于一流的服务质量，一流的服务质量取决于一流的员工队伍，一流的员工队伍有赖于一流的管理团队，一流的管理要依靠完善、有效的制度保障。

　　事务所的同志们对刘会长的亲切关怀和亲临指导感到十分振奋，备受鼓舞，并一致表示，要以更加积极的态度面对发展中的困难，增强信心，练好内功，做大做强，继续发挥会计服务机构的职能作用，为推动我国经济的发展贡献力量。

　　据悉，这次考察京津地区事务所，是刘会长进行行业调研的一部分。刘会长表示，会在未来一个时期到不同类型事务所进行进一步调研活动。