与治理层的沟通（修订）

    本征求意见稿是在借鉴《国际审计准则第260号——与治理层就审计事项的沟通》基础上，对现行准则《独立审计具体准则第24号——与管理当局的沟通》作出的修订。

    修订的主要内容包括：（1）对“管理层”和“治理层”作出定义；（2）将注册会计师沟通的对象扩大至治理结构中的相关人员，包括治理层下设组织和个人、内部审计人员、管理层等，并规定注册会计师在与治理层沟通前，通常先与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论；（3）根据重要性原则，明确了注册会计师在整个审计过程中需要沟通的基本内容；（4）规范了沟通过程。

    从反馈意见看，主要集中在以下几个方面：（1）关于“治理层”和“管理层”等关键概念的定义和解释。有意见提出“治理层”和“管理层”的定义比较笼统，不够明确、具体，并要求在定义之外作出具体解释乃至分类指导。（2）关于准则的名称。本准则是在原准则《与管理当局的沟通》的基础上进行修订的，本次修订根据国际准则的相应变动而更名为《与治理层的沟通》。有反馈意见指出，准则中事实上也包含了与管理层沟通的内容，建议将本准则更名为《与治理层和管理层的沟通》。计划审计工作（修订）

    本征求意见稿是在借鉴《国际审计准则第300号——计划审计工作》基础上，对现行准则《独立审计具体准则第3号——审计计划》作出的修订。

    修订的主要内容包括：（1）将计划审计工作区分为总体审计策略和具体审计计划，总体审计策略确定审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向，具体审计计划依据总体审计策略制定，明确风险评估程序、控制测试、实质性程序等的性质、时间和范围；（2）增加初步业务活动的内容，要求注册会计师评价客户关系和特定的审计业务以及注册会计师职业道德要求的遵守情况等方面；（3）要求注册会计师针对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划；（4）要求注册会计师记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大变动；（5）规范注册会计师就计划审计工作的基本情况与治理层和管理层进行沟通；（6）对于首次接受委托，另设一章内容为“首次接受委托的考虑”。

    从反馈意见看，主要集中在以下方面：本征求意见稿中很多内容都涉及到其他准则，如初步业务活动、指导、监督与复核涉及《会计师事务所质量控制准则第X号——财务报表审计的质量控制》；计划审计的工作记录和与治理层和管理层沟通分别涉及《中国注册会计师审计准则第X号——审计工作底稿》和《中国注册会计师审计准则第X号——与治理层的沟通》。有意见认为就初步业务活动等章有必要进一步细化，以便于独立理解本准则。比较信息

    本征求意见稿是在借鉴《国际审计准则710号——比较信息》的基础上新起草的项目，旨在规范注册会计师在财务报表审计中对比较信息的责任。从目前实务来看，对比较信息有两种不同的列报要求，即前期对应数和比较财务报表。该准则按不同的列报要求，对注册会计师的责任、报告和后任注册会计师的额外要求进行了规范。

    从反馈意见看，主要集中在以下方面：（1）关于与《独立审计准则第7号——审计报告》的衔接问题。本征求意见稿规定在强调事项段中对相关事项作出说明，但《审计报告》准则只允许在强调事项段中，说明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项及其他重大不确定事项。（2）关于后任注册会计师是否可以提及前任注册会计师的问题。有意见认为，当后任注册会计师仅对最近一期财务报表发表审计意见时，前期财务报表与前期对应数相对于本期财务报表的本期数而言，并无实质性的区别，但准则对两者在审计报告中的处理要求不同，在实务工作中，会出现矛盾，同时后任注册会计师在审计报告提及前任注册会计师，有推脱责任之嫌。（3）关于后任注册会计师对前期财务报表实施的审计程序问题。本征求意见稿规定，不论前期财务报表是否已经审计，注册会计师均应按照《期初余额》准则要求实施审计程序。当后任注册会计师受托对前期财务报表发表审计意见时，该准则并未对注册会计师提出其他要求，实务工作中，该要求似乎过低。（4）关于后任注册会计师是否应说明意见类型不同的原因。有意见认为，该条款在执业中，将导致用于IPO的审计报告出现非标审计报告，而且从实务工作看，该要求并无实际意义，且难以操作。