外商投资与涉外税收良性互动——2002年税收大盘点专题分析之五

　　据统计，2002年我国对外贸易高速增长，全年进出口总额达6208亿美元，比上年增长21.8％；外商直接投资合同金额828亿美元，比上年增长19.6％；实际使用外资金额527亿美元，增长12.5％；对外承包工程和劳务合作完成营业额144亿美元，比上年增长18.2％；新签合同金额179亿美元，增长8.7％。

　　国民经济的健康运行、投资环境的逐步改善，为涉外经济结构的优化和投资效益的提高以及长期稳定的发展奠定了坚实的基础。涉外经济作为我国经济的重要组成部分，直接推动着我国涉外税收的快速增长。2002年全国实现涉外税收3487.10亿元，比上年增长20.9％，成为税收收入增长的新亮点。

　　2002年涉外税收呈现五大特点

　　增长速度快，所占份额逐年提高。税制改革以来，涉外税收的收入规模急剧扩大，在全部税收收入中所占比重逐年提高。1994年～2002年，全国共实现涉外税收14194.35亿元，年均增长31.0％；逐年环比增长77.7％、48.8％、14.3％、30.8％、26.0％、33.8％、34.4％、30.0％和20.9％，连续多年保持了较高的增长幅度。涉外税收在全部税收收入中所占份额也由1994年的7.9％逐年提高到2002年的20.5％。2002年涉外税收继续保持快速增长，全年实现收入3487.10亿元，比上年增收604.36亿元，增长20.9％，高于内资企业9.3％的增长幅度近12个百分点，是当年全国税收收入快速增长的重要推动力。

　　税种结构多元，增值税仍是最大收入来源。随着涉外税收税种结构的不断优化，一个以增值税为最大税种，营业税、外商投资企业和外国企业所得税等多税种相辅相成的多元化税种结构已经形成。2002年涉外增值税收入为2219.01亿元，比上年增长20.8％，比1994年增长8.09倍，在涉外税收总额中的所占份额已由当年的60.6％提高到目前的63.6％，是所占比重最大的税种；涉外营业税为271.09亿元，比上年增长21.4％，比1994年增长4.07倍，年均增长22.5％，在涉外税收总额中的所占份额有所下降；外商投资企业和外国企业所得税为616.03亿元，比上年增长20.2％，比1994年增长11.11倍，年均增长36.6％，是所有税种中增长最快的，在涉外税收总额中的所占份额目前已提高到17.7％，呈逐年上升的良好态势。

　　多行业齐头并进，制造业稳居行业首位。由于行业结构的不断调整，涉外税收初步形成了以制造业为主体，交通运输、金融保险、房地产、商业相互渗透的多行业税源分布结构。2002年，在涉外税收中，若扣除进口货物税收，来源于第二产业的税收为1930多亿元，所占比重高达68.3％，其中制造业为1690多亿元，所占比重达60％，在多行业结构中占绝对优势；第三产业税收近900亿元，所占比重约为31％，交通运输业、仓储业、邮电通信业、社会服务业、商业贸易及餐饮业所占比重较大，且近年来呈逐年快速上升的态势。

　　多种企业并存，中外合资经营占绝对优势。在外商来华直接投资的各种企业组织形式中，中外合资经营（含外商投资股份有限公司）一直是涉外税收的主体收入来源，在涉外税收中长期保持主要地位。若扣除进口货物税收，1996年～2002年中外合资经营企业税收分别为445.68亿元、574.60亿元、727.53亿元、876.15亿元、1068.00亿元、1275.56亿元和1447.28亿元，占全部涉外税收的比重分别高达70.8％、70.2％、69.5％、67.4％、61.8％、55.2％和51.2％。虽然所占比重逐年有所下降，但绝对优势地位不变。从2002年涉外税收情况来看，“三资企业”共实现税收2708.41亿元，其中增长速度最快的是外商独资企业，增幅达41.6％，超过涉外税收平均增幅20.7个百分点；所占份额最大的为中外合资经营企业，其次为外商独资企业，两项之和占涉外税收的86.8％。

　　以三大经济区为中心不断向外辐射。目前，由北向南形成了三大经济区域：环渤海地区——以渤海沿岸为核心，包括北京、天津、辽宁、河北、山东并辐射山西、内蒙古的广大地区，2002年入库涉外税收约占全国涉外税收总额的20％。这一地区条件优越，经济基础和科技实力雄厚，交通基础设施较好，具有进一步发展的基础和后劲；长江三角洲地区——位于沿海地区中部，包括上海、江苏、浙江，2002年入库涉外税收约占全国涉外税收总额的33％。这一地区以上海浦东开发、开放为龙头，通过加快新兴产业的发展和传统产业的转移，大力推进区域经济现代化，是吸引国外资金的主要地区；东南沿海地区——毗领香港、澳门、台湾，包括福建、广东及海南，2002年入库涉外税收约占全国涉外税收总额27％。这一地区对外开放程度高、规模大，以珠江三角洲和闽东南地区为主，是外向型经济发达的重要区域。

　　涉外税收发展前景看好涉外税收在总量上仍将保持较快增长势头。从宏观经济形势看，2003年我国经济将开始新一轮起飞，预计增长速度将达到8.0％左右，投资、消费和出口这“三驾马车”将基本保持去年快速增长的态势，可以预计，2003年我国实际利用外资额仍将保持较高水平，未来的两三年内基本能保持在500亿美元左右的高位；从税收优惠政策继续涵养税源看，我国多年来营造了良好的投资环境，特别是若干税收优惠政策，如购买国产设备减免税政策、中西部投资减征税收优惠政策、技术开发费抵扣应纳税所得额政策以及内外资实行两套企业所得税税制等，无疑增强了外商来华投资、长期投资和扩大投资的积极性，从而涵养了税源，为涉外税收后续税源的崛起以及收入长期、稳定的增长打下了良好的基础；从经济体制改革的力度看，随着改革力度的加大和深入，外商投资的空间更加广泛、投资的方式更趋多样，既可以更广泛地参与国有大中企业的改组改制，收购国有企业，对国有企业控股，或持有少量国有企业股份，也可以与更多的非国有、非公有内资企业相融合。外商参与内资企业，尤其是国有企业的改组改制，会带来我国税收收入在内外构成上的变化，有相当一部分内资税收会因企业产权主体的改变或调整而转为涉外税收，从而促进涉外税收在总量上的较快增长。

　　涉外税收在结构上将进一步调整和优化。从税种结构看，多数规模较大、效益较好、经营稳定的外商投资企业和外国企业已进入了正常的纳税期，其所得税所占的比重会逐年加大；从行业结构看，高新技术行业以及银行、保险、证券、房地产等行业在涉外税收收入中的比重会明显上升，这些高附加值行业提供的涉外税收也会随之有较大幅度的增长；从地区结构看，环渤海地区、东北老工业基地等重化工业和大型国有企业集聚的地区，将成为新一轮外商投资重点，另外，随着我国西部大开发战略的推进，西部的投资环境将大为改善，加之各项鼓励外商投资西部政策的落实到位，充分考虑西部地区的产业优势和发展前景，我国中西部内陆地区的涉外税收在今后会有较大幅度的增长。