两种连锁企业不宜统一纳税

　　最近，一家连锁超市的经理问笔者：“听说国家出台了连锁经营企业可以统一缴纳增值税、企业所得税的政策，政策的具体内容是如何规定的？我们准备在外地新开一家连锁超市，新开的超市是否必须由我们统一缴纳增值税、企业所得税？”该经理提出的问题，是很多连锁经营企业关注的热点问题。

　　近年来，为适应企业做大做强的需要，不少企业和企业集团采取了连锁经营的模式，使企业在很短的时间内迅速扩大了经营范围和经营区域。连锁超市就是一种典型的连锁经营企业，它包括核心企业、直营企业和加盟企业等。核心企业一般持有或控制了其他企业的股份，在所有连锁企业中实行统一采购配送商品、统一规范化管理等制度。连锁经营作为一种新型的企业经营模式，具有很多优点，受到投资者的青睐。国家为了支持连锁经营企业的发展，制定了相关的优惠政策。

　　1997年，财政部、国家税务总局就下发了《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》(财税字【1 997】97号)，通知规定，跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，经过报批后，连锁经营企业可以由总部向所在地税务机关统一缴纳增值税。这一规定，突破了流转税就地缴纳的原则，使连锁企业可以很好地调控增值税进销项税额，平衡各企业的增值税税负。

　　今年初，财政部、国家税务总局又下发了《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》(财税【2003】1号 )，除重申财税字【1997】97号文件规定的政策外，对连锁企业所得税缴纳问题作了明确：对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营，与总部微机联网并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。

　　从以上规定可以看出，连锁经营企业统一缴纳增值税、企业所得税限于直营门店，而且必须符合规定的条件。连锁企业统一纳税，除可以调控增值税外，明显的好处是各企业间的盈亏能够互抵，避免了有的企业因经营效益好需要缴纳大量的所得税，而有的企业因亏损难以继续经营现象的发生。但是，在一些特殊情况下，统一纳税可能并不划算，连锁经营企业应该实事求是地分析问题，进行税收筹划。

　　招聘下岗职工开办商贸企业不宜统一纳税

　　现在，新办商贸企业，特别是新办超市，往往会招聘大量的下岗职工。根据财政部、国家税务总局《关于下岗失业人员有关税收政策的通知》(财税【2002】208号)的规定，新办的商贸企业(从事批发、批零兼营的商贸企业除外)，当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30 ％以上(含30％)，并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动和社会保障部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。进行扩张的商贸企业应充分利用这一优惠政策。但是，企业如果采取直营门店的方式，实行统一纳税，新办企业因为不是独立核算，就无法享受以上的税收优惠。因此，需要比较统一纳税和分开纳税哪个更有利。如果新办企业设立之初就有利润，则合理的做法是， 等新办企业享受三年优惠以后再谋求统一纳税。

　　联办商贸企业不宜统一纳税

　　在民族地区，与当地国有商业、供销社联合举办商贸企业，可以享受增值税优惠政策。《关于继续对民族贸易企业执行增值税优惠政策的通知》(财税【2001】69号)的规定：在2005年前，对民族贸易县县级国有民族商贸企业和供销企业销售货物，按实际缴纳增值税税款先征后返50％。对县级以下(不含县级)国有民族商贸企业和基层供销社销售货物免征增值税。《关于民贸企业有关增值税问题的批复》(财税【2001 】167号)进一步明确：国有民贸企业和供销社企业改制后，可享受国家对民贸企业的有关增值税的优惠政策。

　　由于有上述优惠政策，与民族贸易县的商业、供销社联办商贸企业，退还的增值税数额很可观。而且，在民族地区开办的企业，按规定可以申请减免企业所得税。如果不实行独立核算，联办商贸企业与其他连锁企业统一缴纳增值税、企业所得税，上述优惠政策就无法享受。

　　根据以上分析，在新的税收政策下，并非所有联营企业统一纳税都划算，必须根据具体情况进行分析。另外，需要提醒纳税人的是，如果不想统一纳税，就不能按直营门店的方式经营管理，而要按独立企业的要求进行会计核算，独立申报纳税。