业内人士：税收成本缘何居高不下

　　近年来，随着我国税收收入的较快增长，虽然税收成本也在大幅增长，但是“高成本、低效益”已成为我国税收工作的潜在问题。

　　税收成本是指在一定经济条件和体制下，政府在实施税收分配过程中所发生的各种有形和无形的耗费及损失。按行为主体可分为征税成本、纳税成本、社会成本。按它的影响范围考虑，又有广义和狭义之分，狭义的税收成本一般是指征税成本；广义的税收成本除征税成本、纳税成本、社会成本之外，还包括税收经济成本。征税成本是指税务部门在实 施税收政策，组织税收收入所投入的各项费用，如人员工资、公用经费、财产购置、基建经费和税务事业费等；纳税成本是指纳税人为履行纳税义务所付出的费用和代价；税收社会成本是指政府各部门、团体等为协助制定、维护、执行税收政策，组织完成税收收入而耗费的各项费用；税收经济成本是指在实施税收政策和征管措施过程中对经济资源所产生的效用损失。

　　税收成本高的原因分析目前我国的征税成本高达5％—6％，而西方发达国家的征税成本一般只在1％左右，显然我国有降低税收成本的必要性和可能性。影响我国税收成本偏高的因素很多，笔者认为，主要有以下几方面：1.税务行政费用增加主要表现在：第一，随着现代化科学技术的不断发展以及税收征管手段的不断现代化，税务部门的办公设备 随之不断更新，加上税务部门建造的办公用房及办公用品的日益高档先进，这项费用开支大幅上升。第二，税务人员的增加及增资，使税务人员工资支出也不断增加。第三，由于我国两套税务机构的设立，一方面相应地扩编人员、分建各自的办税服务厅、加大基建设备投入，增加了建设及运行成本，另一方面我国当前的税务机构是按照行政区划设置的，与经济税源的状况联系不够紧，在经济税源不足、比较分散的经济欠发达地区，设置与经济发达地区同样的税务征收机构，由此也造成了高成本、低效益。第四，由于我国税制还不能够很好地体现公平原则，加上纳税人纳税意识的淡薄，导致纳税人普遍存在偷逃税观念，从而增加了征管费用。

　　2.税制的复杂性我国目前实行的是复合税制，且各种税收法规、条例、实施细则等繁多，税收决策层多且分散，税制设计上的随意性也大，使税制复杂化，造成征管难度大，税务行政诉讼案增加。现在，新的征管模式尚未建立，税收征管能力不及，由此也存在大量的税收舞弊现象，税收流失严重，征管效率低。另一方面，税制的复杂性及税率档次过多，增加了偷逃税的机会和征管成本、纳税成本。

　　3.税收成本观念淡薄由于长期受计划经济体制旧观念的影响，无论是决策机关还是税务机关，领导部门或基层单位，一直都视税收征管工作为纯粹政府行为，而非经济行为，缺乏税收成本观念。各级领导机关对税务机关的考核，只关心税收收入规模及增长速度。为完成税收计划任务，保证应收尽收，税务部门不惜一切代价，增人增机构等。另外， 地方政府为调动税务部门完成收入的积极性，普遍实行税收任务完成情况与自身经济利益挂钩，且实行经费奖励的政策，这就必然导致税务机关在征管出发点上往往更多考虑如何最大限度地组织税收收入，而对税收成本的高低却很少考虑。

　　4.税收征管质量不高税收征管质量不高的原因一是税收征管基础薄弱，税源监控水平较低，纳税申报质量低。表现在：第一，税收征管基础资料不规范、不完善，不能为税务管理、税源监控和税务稽查提供可靠的信息资料。第二，税收征管信息化程度不高，监控网络不健全，不能为专业化税收征管提供信息保障。第三，专业化税收管理中征管查分 工不明确，衔接不严密，税收管理、监控不到位。第四，纳税申报体系不够完善。二是税务人员的综合素质不是很高，受教育程度低，专业人员少，税收服务质量有待进一步提高。据有关资料显示：我国国税系统税务人员研究生以上仅占0.0 8％，大学文化程度占4％，大中专文化程度占57％，高中以下的占38％。

　　对策和出路1.强化税收成本意识思想和认识上的偏差是目前制约税收管理效率提高的首要问题。必须从思想上摒弃传统模式下“无本治税” 的观念。作为税务工作决策者和管理者，首先应增强税收成本意识，在税收工作中，既注重税收事业的发展，又考虑税收成本的优化和考核，在取得税收收入的同时兼顾税收成本的高低。取消税务部门经费与税收 收入挂钩且实行奖励的办法，严格实行“预算制”，因为依法征税、完成税收任务是税务部门的天职。实践证明，按超额完成税收任务的一定比例给予奖励弊多利少，在某种情况下，还会导致一些税务部门为了完成税收计划和获取奖励，不严格依法征税，人为调节税收进度，征过头税或有意隐瞒税源等。在依法治税、维护税法严肃性的前提下，将“成本否定” 概念引入税收领域。采取一项税收措施，如果其代价即税收成本超过一定限度时就应当考虑取舍；在设立税务机构时，如果成本占收入比重水平过高，就应当考虑停止设立或撤消；在人员配备上，如果税务人员增加的边际成本大于边际效益，就应考虑减少人员。

　　2.优化税制结构，完善税收政策，建立简繁适度的税制结构

　　税制设计上应便利公民纳税和税务机关的征管，尽量简化税制使纳税人易于理解和掌握，给纳税人以方便，减少纳税费用，还可以降低遵行成本。比如税率设计上尽可能减少档次；规定一个合理的起征点以及严格控制减免税等。根据我国国情及市场化需求，进一步优化我国税制结构，从而也可以减少税收本身造成的效率损失，降低税收的经济成本。

　　3.加强征管，精减机构，强化内部管理，深化人事制度改革

　　一是加强征管法的修改、完善及同相关法律的配套。加大对偷逃税的处罚力度。强化税源监控，完善监控网络，提高监管水平，建立协调稽查征管机制，落实管理责任，强化责任意识。二是改革现行体制，将地税机关与地方财政合并。目前地税机关实行省垂直管理，与分级管理的财政体制相矛盾，并增加了税收成本。地方税务机关组织的收入全部是地方财政收入，垂直管理不仅意义不大，而且有悖于地方财政与事权相统一的分税制原则。两者合并，有利于健全地方政府职能，强化征管手段。精简内设机构，合理配备人员，压缩行政管理人员及其他间接收税人员，扩充第一线征管人员力量。三是强化税务机关内部管理，节约税务行政费用开支。将企业目标成本引入税收征管，建立税收成本部门责任制；对办公用品实行集中采购制度；基本设施建设做到有计划、有安排、分步骤实施等，以最小成本投入，获得最大税收产出。四是坚持 “以人为本”的管理思想，加大培训力度，搞好税务人员的在职培训，提高税务人员综合素质，坚持科技兴税。建立一套科学合理的工作评价体系、奖惩激励机制和优胜劣汰的竞争机制，调动和开发人的积极性。严把“进人关”，开展竞争上岗，干部异地任职等。加强税务机关内部制度建设，简化办事程序，强化工作考核，以制度管人管事，使管理科学化、规范化。五是结合中国实际，完善税务代理制度。进一步优化税收服务，提高税收服务质量。