国税28号文件启动 驻华办事处实行申报纳税

　　“这是征纳双方都欢迎的一次政策调整。”德勤华永会计事务所税务及商务咨询部的张宝云对记者说。作为多年从事税收相关事务的专业人士，张宝云女士认为，自1985年开始向外商驻华办事机构征税以来，今年7月1日正式生效的中国国家税务总局28号文件可以称为是继1996年著名的165号公文之后，又一次极具意义的政策调整。

　　28号文件指的是《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》，该通知对外国公司驻华办事处的征税方式作出一系列明确与调整。张宝云女士认为，28号文最大的意义就在于它对之前政策中的一些灰色地带有了明确清晰的界定，仅此就足以令“征纳双方都欢迎”了。

　　自1985年中国税务部门对外商驻华代表机构实行税收征管以来，相关政策就一直在大大小小、多多少少地调整当中。1996年的165号文被公认为一次具有标志意义的政策调整。而在当时看来，165号文对外国企业驻华代表机构的税收征管工作规定得比较全面了。但随着经济发展，驻华办事处的工作范围不断扩大，亦越来越凸现出原来征税政策在某些方面的模糊性和不完备性。

　　曾在税务部门工作、后又为企业从事税务咨询筹划服务的张宝云女士举例说，根据以前对外商驻华代表机构的税收政策，制造类企业的产品是免税的，但软件产品申请免税就非常困难，因为这些高科技产品的形态不像传统制造业的产品形态那么有形有状甚至有色有味，有时就是几页纸的一份说明书或是一个程序而已，在企业看来属于能够申请免税的制造业产品，但税务部门并不认可。税企双方又没有明确的政策依据可以参照，只能各说各有理，结果使得一些税收征管工作更多的是依靠税务工作者的个人判断在进行，而不是有法可依。

　　此外，常有的现象是，同一外国公司代表机构因为分处不同的地区，纳税状况就不尽相同；而即使同一地区，因为国家税务局和地方税务局的税务处理判断不一致，纳税状况也会不一样。

　　这些都令外国公司多有怨言，它们认为政策的模糊与不完备导致税务人员工作中的自由性、随意性太大，很不公平；而税务人员因为一些标准界定得不明确，也抱怨有些实际工作很难操作。28号文在税务机关、代表处与专业税务人员的大量讨论和协商之后，于今年3月底成形，7月1日正式生效。所以，张宝云女士认为，28号文对之前政策的一些细化、一些更严格的要求，都是其进步之处。

　　这些细化和更严格的要求可能会对一些驻华代表处产生较大影响，主要变化有：一是即使是不予征税和免税的代表机构，也必须定时向税务部门申报其经营活动；二是以前征税状况不够明确的自营贸易代表机构，现在也明确要求必须依法纳税；三是办事机构纳税的方式有了很大变化。

　　毕马威华振会计事务所税务部的何立新先生认为28号文并没有太多有意义的政策调整，上述变化中第三点才是最有意义的：以前代表机构是否纳税、怎样计算收入、用何种计税方法……是由税务部门自行决定的，而28号文件的新办法是，由企业根据自己的性质、经营和收入状况申报纳税，然后由税务部门核定。这意味着税务部门对代表机构的税收征管从事前把关，转变为事后监查；由税务部门的严格限定，转变为纳税者的自省自律。“这是28号文较之从前具有进步意义的地方。”何立新说。

　　目前在北京注册的外国代表机构已达四五千家，其规模也相去甚远。最小的有两三人的办事处，最大的有300人的代表机构，这些政策调整对他们的影响也会不尽相同。记者随机访问了10多家大小代表处，一般较大、较知名企业都表示不会受政策影响很大，会无条件地配合政府的收税征管工作，比如：美国联邦快递有限公司驻北京代表处、美国ＡＩＧ公司驻北京代表处，……而较小的企业代表处则大多表示不清楚此事，也不明白会对自己有多大影响。

　　德勤华永会计事务所税务及商务咨询部经理于游先生称，近来电话问询此事的代表机构非常多，他们不清楚这一政策调整的影响，不知道如何应对。事实上，很多地税局目前还在学习、领会国税局新的《征管法》和制订具体细则的阶段， “但地税局的一些申报纳税的原则和程序已经与国税局的原则和程序不一致了”，张宝云女士说。所以，新法规还要有个慢慢推行和微调的过程。有专家说，大概到8月中旬才能开始按新《征管法》登记纳税的工作。