捐赠企业税务筹划登台

　　自非典型肺炎疫情爆发以来，企业界慷慨解囊，为抗击“非典”施以援手。对于企业的付出，政府也做出了相应的制度安排。财政部和国家税务总局已经发出通知，对社会各界向防治非典型肺炎事业捐赠，给予所得税优惠政策。政府还出台了对受非典影响较大的行业给予税收优惠等救市措施。

　　有专家估计，抗击非典将令国家减少税收200亿～300亿元，再加上国家为抗击非典投入了大笔资金，今年国家财政可能会较为紧张。因此，近日国税局发文，强化税收征管。一边是严管，另一边却是受非典影响，企业效益普遍下降，企业做好税务筹划，改善现金流显得更为重要。

　　非典捐赠的税收优惠具有特殊指向

　　我国目前对企业所得税税率基本为33%.按《企业所得税暂行条例》规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额3%以内的部分准予税前扣除，就是说，在没有针对非典的特殊规定出台之前，企业捐赠款物的金额如果超过企业当年税前利润的3%，超额部分仍需缴纳企业所得税。此次财政部、国家税务总局发出通知，向防治非典型肺炎事业的捐赠允许在缴纳所得税前全额扣除。

　　“假设一家企业税前利润（不含捐赠）为1000万元，打算向公益救济性非盈利机构捐赠200万元。虽然企业是在做善事，但不能忘记捐赠同样要纳税。按照以前的规定，其中只有30万元可以免除所得税，企业还需缴纳170万元的所得税56.1万元，也就是说，企业实际为公益捐赠支出256.1万元。实施非典特殊优惠政策后，企业不必支付56.1万元的税金，实际支出就是200万元。”3C高级应用财务培训负责人章正福为企业算了一笔账，“政策不同，企业为公益事业的捐赠虽然名义上相同，实际可能存在较大差异。

　　章正福提醒，“非典捐赠允许在缴纳所得税前全额扣除这项优惠是有特定的时间和指向的。”财政部通知中明确规定，只有向各级政府民政部门、卫生部门，以及通过中国红十字总会、中华慈善总会捐赠用于防治“非典型肺炎”的现金和实物才可享受此项政策。向这些特定部门捐赠其它目的的现金和实物以及向其它部门捐赠都不享受此项优惠政策。比如向地震灾区捐款或者将抗非典捐款直接捐给某家医院或个人，企业都需依照《企业所得税暂行条例》照章纳税。

　　另外，企业还需注意，此项政策施行是有时间限定的，起始时间是2003年1月1日起。疫情解除后，此政策停止执行。此次出台的优惠政策，是特殊时期的特殊安排。

　　政府这样做的目的就是要引导企业的捐赠行为。现在如果企业要投身公益事业，又不想承担过重的税负，除了向抗击非典捐赠，还可以根据修改了的《中华人民共和国公益事业捐赠法》的规定，向慈善机构、基金会等非营利性组织进行公益、救济性捐赠或向农村义务教育捐赠，这种捐赠同样不受3%的比例限制，可在所得税前全额扣除。

　　目前有些企业捐赠的是自制产品而不是现金，捐赠的产品以市场同类产品的平均价格计算，这对企业来说，在税务操作上有更大的空间。但是，对捐赠的物资究竟应该按何种价值计算已引发争议，因为很难确定产品公允的市场价格。财政部财政研究所税务研究室主任孙钢说。他还建议，企业捐赠应随时关注国家相关政策的变化，并适时做出调整，尽量减少不必要的税负。

　　依法减轻税负增利节流

　　税负本质上是费用，企业缴纳税款必然形成其自身经济利益的一个减项。企业盈利的本性要求尽可能节减税负。税收筹划是指在法律、法规和规章允许的范围内，纳税人通过一系列预先的、有目的的、合法的策划与安排，制作一整套完整的纳税操作方案，以达到减轻自身税负的目的。税收筹划的类型通常有两种：优惠型税收筹划和节约型税收筹划。企业税务筹划促使企业精打细算，增强企业投资、理财能力，提高的经济效益。其一，直接增加利润。税是利润的抵减项目，减少支出，就等于增加了利润。其二，把节减的税负让渡给市场，通过降价扩大销量，可间接增加利润。其三，节减税负能减少现金支出，节约现金流。

　　孙钢强调，税收筹划有一个重要其前提就是必须合法。税收筹划与偷税、逃税有本质区别。筹划要在遵守法律、法规的条件下进行。纳税人在不违法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术，选择低税负方案。

　　章正福表示，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。这主要包括三方面内容：一是要涵盖所有税种，不能把一种税降下来了，另一种税却长起来；二是要把企业的所有经营业务通盘考虑，不能一种业务的税收降下来，另一种业务的税收长起来；三是要在时间上通盘考虑，不能把眼前的税降下来，未来的税却增长。

　　章正福对如何做好税务筹划，提出了一些具体的建议。比如可以从变换身份入手。假设某商业企业销售空调，标价为1100元，包涵安装费用。一般情况下，需缴纳17%的增值税。但如果企业专门注册一个安装公司，则安装费用只需交纳5%的营业税。另外，企业还可以从尽可能减小税基、降低税率入手，进行税务筹划。

　　“操作税务筹划要注意一些问题。”孙钢表示，首先，税收政策繁杂多变，税收筹划人必须及时掌握国家有关税收方面的政策规定，以便做出合理、合法的筹划决定。我国税法中仅增值税一项就修改过300多次。在这种情况下，如果对相关政策了解不准确，就有可能使合法节税行为越界而成为逃税，最终遭到惩罚。

　　“企业不要老想着该如何切蛋糕，更应该想如何做大蛋糕。”孙钢说，真正对企业效益影响最大的还是经营、管理等，这是发展大计，税务筹划做得再好，所起到的作用也是有限的。

　　链接

　　5月10日，财政部决定：今年5月1日起至9月30日止，对餐饮、旅店、旅游、娱乐、民航、公路客运、水路客运、出租汽车等受非典影响较严重行业，将减免15项政府性基金。财政部又紧急通知，决定对中央民航和旅游企业的短期贷款给予财政贴息，短期贷款贴息期限为5个月。企业捐赠物资全额税前扣除、医务人员补贴免征个税、海关进口物资免税等优惠税收政策实施等。

　　此前，香港政府出台救市措施，涉及金额118亿港元，包括豁免水费、排污费等税费减免、物业减租等，旅游、餐饮、娱乐、零售业4大行业将优先得到救助，推出了35亿元的低息贷款计划。北京市对受非典影响较大的酒店、餐饮、商贸等服务性企业，暂缓或减半征收部分行政事业性和经营服务性收费，一些税收优惠政策即将出台。上海、广东、西安、山东、安徽、山西、河南等省市也制定了类似政策，对交通、餐饮、旅店等行业实施减免或优惠税收政策。