“免、抵、退”的帐务处理实例

　　（一）应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率

　　例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下：

　　1.本季销售总额：13，300.00元,其中：出口8，300.0元（离岸价USD100×汇率8.3），占销售总额54%；内销5，000.00元，销项税额850.00元。

　　2.期初进项税额：535.00元,本期购货进项税额2，000.00元（购货11，765.00元，税率17%）,本季进项税额转出100.00元.按照上述资料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下：

　　1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为：

　　USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元

　　2.当季应纳税额为：

　　850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元

　　3.由于当季应纳税额为－921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率，747.00元（8300×9%），按规定本季应退税额为747.00元。

　　4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00）

　　根据上述资料及计算结果，作如下会计分录：

　　①列记销售收入及销项税额：

　　借：银行存款（或应收帐款）                                14，150.00

　　    贷：产品销售收入——自营出口收入                                      8，300.00

　　                    ——内销收入                                          5，000.00

　　    贷：应交税金——应交增值税（销项税额）                                   850.00

　　②列记购货及进项税额：

　　借：原材料                                                11，765.00

　　    应交税金——应交增值税（进项税额）                                    2，000.00

　　    贷：银行存款                                                          13，765.00

　　③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本：

　　借：产品销售成本——出口成本                                  644.00

　　    贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出）                             644.00

　　将其他进项税额转出列转有关科目：

　　借：相关科目                                                  100.00

　　    贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）                             100.00

　　结转本季应收出口退税款：

　　借：其他应收款——应收出口退税款                               747.00

　　    贷：应交税金——应交增值税（出口退税）                                 747.00

　　收到税务部门出口退税款时：

　　借：银行存款                                                   747.00

　　    贷：其他应收款——应收出口退税款                                       747.00

　　（二）应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时

　　例2：某生产企业本季销售总额14，000.00万元，其中：出口10，000.00万元，占销售总额的71%，退税率9%；内销4，000.00万元，征税率17%，销项税额680.00万元。当期进项税额2，000.00万元（含期初及本期发生数）。

　　根据上述资料计算当季“免、抵、退”税额如下：

　　1.当季出口不予免、抵、退税额为：10，000.00×（17%－9%）＝800.00万元

　　2.应纳税额为：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00万元

　　3.应纳税额的绝对值520.00万元＜当期出口货物离岸价乘以出口退税率即900.00万元（10，000.00×9%）

　　有关会计分录参照例1办理。

　　（三）应纳税额为正数时

　　例3：某特区生产企业本季销售总额10，000.00万元,其中：出口2，000.00万元，占总额20%，退税率9%；内销8，000.00万元，征税率17%，销项税额1，360.00万元,进项税额1，200.00万元（含期初及本期数）.

　　1.当季出口不予免、抵、退税额为：2，000.00×（17%－9%）＝160.00万元

　　2.应纳税额为：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00万元

　　根据以上计算结果作以下会计分录：

　　①季末结转当季未交增值税

　　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）                         320.00

　　    贷：应交税金——未交增值税                                               320.00

　　②缴税时：

　　借：应交税金——未交增值税                                           320.00

　　    贷：银行存款                                                             320.00

　　其他分录参照例1办理

　　（四）生产企业进料加工复出口的“免、抵、退”税计算及会计处理

　　例4：某特区生产企业本季度出口300.00万美元，外汇人民币汇率为8.3，折合人民币出口销售额为2，490.00万元，产品全部外销。当季在国内购料的进项税额200.00万元，另该项产品以“进料加工”方式使用了免税进口料件10.00万美元，折合人民币83.00万元，适用值税征税率为17%，退税率为9%.计算应退税额为：（单位：人民币万元）

　　1.当季出口不予免、抵、退税的税额：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］

　　2.当季应纳税额：－7.44＝0－（200－192.56）

　　3.当季应退税额＝7.44

　　生产企业进料加工复出口，在会计上作自营出口核算，有关会计处理可参考前述第（一）项会计分录办理。

　　例5：某特区生产企业进料加工复出口销售额折人民币为2，500.00万元。国内采购进项税额为50.00万元，国外免税进口料件折人民币1，000.00万元，适用增值税率17%，退税率9%，计算“免、抵、退”税额为：（单位：万元）

　　当季不予免、抵、退税额为：

　　120.00＝（2，500.00×8%）－（1，000.00×8%）

　　由于不予免、抵、退税额为120.00＞当季进项税额50.00，故只能按50.00万元列转出口成本，亦不再存在应纳、应退税问题。