处理债务重组中的资产会计税务有差异

    今年，国家税务总局发布了《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号），并要求从3月1日起实施。与财政部2001年修订的《企业会计制度——债务重组》准则相比，二者有一定的差异。

　　例1：M公司2002年1月销售其产品给N公司价值20万元（含税）。按合同规定，N公司应于2002年3月支付货款。至2003年6月，N公司因资金周转困难，仍未支付货款。经双方协定于6月1日进行债务重组。N公司以一台原值24万元，已提折旧6万元的设备抵债，该设备经评估净值为19.5万元，N公司支付评估费2000元。假定该项设备尚可使用5年。N公司、M公司的账务处理分别如下：

　　N公司（债务人）：

    借：固定资产清理    180000
        累计折旧         60000
      贷：固定资产      240000

    借：固定资产清理    2000
      贷：银行存款      2000

    借：应付账款                   200000
      贷：固定资产清理             182000
          资本公积——其他资本公积 18000

    M公司（债权人）：

    借：固定资产         200000
      贷：应收账款       200000

    该设备M公司当年应提折旧为2万元（20/5/12×6＝2）。

　　借：制造费用      20000
      贷：累计折旧    20000

    税务处理：N公司应于重组日确认资产转让收益1.3万元（19.5－18.2）和债务重组收益0.5万元（20－19.5）。在申报2003年企业所得税时，调增应纳税所得额1.8万元。

　　M公司应以该项设备的评估价19.5万元作为计税成本，并以此成本计提折旧。故该项设备当年应在企业所得税前扣除的折旧额为1.95万元（19.5/5/12×6＝1.95）。在申报2003年企业所得税时，调增应纳税所得额0.05万元（2－1.95）。

　　例2：假定该例中N公司用以抵债的设备原值24万元，已折旧2万元，评估净值为25万元（假定不考虑相关税费）。N公司、M公司的账务处理分别如下：

　　N公司（债务人）：

    借：固定资产清理    220000
        累计折旧        20000
      贷：固定资产      240000

    借：应付账款                   200000
        营业外支出——债务重组损失  20000
      贷：固定资产清理             220000

    M公司（债权人）：

    借：固定资产       200000
      贷：应收账款     200000

    该设备M公司当年应提折旧为2万元（20/5/12×6＝2）。

　　借：制造费用       20000
      贷：累计折旧     20000

    税务处理：N公司在债务重组中发生的损失为5万元，其中资产转让损失为3万元（25－22）。在申报2003年企业所得税时，调增应纳税所得额5万元。

　　这笔债务重组业务，显然有失公允。若N公司与M公司为关联企业，则这笔重组损失不能确认，该笔损失应调增当年应纳税所得额。若N公司与M公司为非关联企业，则N公司应向M公司收取补价。按照现行税法规定：债务人以非现金资产抵偿债务应“视同销售”，其公允价值与非现金资产的账面价值的差额，应调增当期应纳税所得额。

　　因M公司应以该项设备的评估价25万元作为计税成本，并以此成本计提折旧，故该项设备应在当年企业所得税前扣除的折旧额为2.5万元（25/5/12×6＝2.5）。在申报2003年企业所得税时，应调减应纳税所得额0.5万元（2－2.5）。