事务所受“双罚”凸显注税执业风险

　　近日，河南省某市税务机关对辖区一企业进行税务检查时发现，该企业有未按规定计提增值税销项税金，形成少缴税款10170.94元的违法事实，遂根据《税收征管法》第六十三条的规定，对该企业处以0.5倍罚款5085.47元。

　　税务机关同时发现，该企业的纳税申报事宜一直由当地某税务师事务所代理，于是根据《税收征管法实施细则》第九十八条“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款”的规定，对该税务师事务所也处以0.5倍罚款5085.47元。

　　由于该事务所与企业的税务代理协议约定，企业纳税申报由事务所全权负责，出现涉税违法行为由事务所承担责任。因此，根据约定，企业缴纳的罚款和滞纳金也将转由该事务所承担，事务所最终将为自己的服务过错承担民事和行政双重责任。

　　据记者了解，此案很可能是2002年《税收征管法实施细则》设定税务代理人行政责任后，公开出现的首例税务师事务所因执业过错被税务机关处罚的案例。

　　事情发生后，该税务师事务所负责人认为，税务中介还处于成长初期，正需国家大力扶持，但现在面对同一过错，税务中介既要承担民事责任，又要接受税务行政处罚，不利于税务中介行业的发展壮大。

　　据了解，2002年修订的《税收征管法实施细则》特别规定了违法税务代理承担的法律责任，当时就引起涉税中介的极大恐慌和争论。因为注册税务师的违法行为，不仅纳税人要承担责任，税务代理人也要对国家承担法律责任。这种规定突破了民法中关于代理的法律责任的规定，因为一般的民事代理，代理人在代理权限内实施的代理行为，其后果都是由被代理人承担的。

　　因此，2002年后，税务代理的风险大大增加：首先是民事责任。税务师事务所从事代理业务，都会和纳税人签订代理协议，约定如果代理出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失，由税务师事务所承担。这也就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。其次是行政责任，税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款，税务机关将对税务师事务所处以行政罚款。

　　一些业内人士认为，《税收征管法实施细则》相关规定并未细化，而由于税法非常复杂，无论税务中介如何敬业，都难免出错，这使注税执业的风险大增。

　　但也有许多业内人士表示，在当前注税行业还处于无序竞争的时候，税法的相关规定是十分必要的，对促使注税行业规范发展具有十分重要的意义。

　　北京致通振业税收筹划事务所董事长李记有说，《税收征管法实施细则》的规定出台时，很多税务师事务所的人士就认为，如果该规定普遍得到执行，税务代理将很难再开展。但《税收征管法实施细则》执行近3年了，注册税务师的担心并没有普遍出现，很少有税务师事务所因为代理事项受罚。“河南案例发生以后，税务代理面临的高风险不再仅仅是纸面上的规定和专家们的推测，它已经真实地走到了税务师事务所的门前，广大从业人员必须要正视和直面它的存在”。

　　如何避免和减少这种风险呢？一些业内人士认为，一方面，有关部门需要对《税收征管法实施细则》中相关规定的适用范围进行详细解释，使其达到既打击少数税务中介的违法代理行为，同时也保护正常开展代理业务的税务中介的合法权益；另一方面，税务师行业和税务中介必须健全自身风险控制机制，规范执业制度，提高业务素质，避免和减少执业差错。

　　一些法律专家则表示，河南案例提醒注册税务师行业，必须尽快建立自律机制，规范整个行业的执业行为，创造良好的执业环境；税务师事务所不能为了招揽客户，对纳税人作出各种使风险无限放大的承诺；代理协议需要明确划分纳税人和代理人的责任，把代理风险控制在可接受的范围内。

　　法律专家建议，要最大限度地规避这种执业风险，税务师行业应该尽快引入执业风险保险制度，通过保险转嫁执业风险，增强税务师事务所抵御风险的能力。