修改其他债务条件的债务重组如何处理

　　新的《债务重组准则》指出，“以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不做处理。如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认当期损失计入营业外支出；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。”笔者认为，这种会计处理有失偏颇，不能真实全面体现债权人的资产，从而导致会计信息失真。

　　例：A公司1999年3月向B公司销售商品，应收款项为103000元，A公司对应收账款计提坏账准备10000元。由于B公司连年亏损，现金流量不足，不能及时偿付款项。经协商，于1999年末进行债务重组。A公司与B公司达成协议，A公司同意B公司6个月后用现金100000元抵偿上述全部账款。

　　按照新《债务重组准则》规定，债务人应在债务重组日，

    借：应付账款  103000

　　    贷：应付账款——债务重组      100000

　　        资本公积——其他资本公积  3000

　　在债务重组日，债权人确认将来应收金额为100000元，应收债权的账面价值93000元（103000－10000），债权人不作会计处理。

　　由此可以看出，在债务重组日债权人1999年年末应收账款的余额为103000元，虚增利润3000元，从而使1999年度会计信息失真。为此，笔者提出以修改其他债务条件进行的债务重组，债权人应分情况处理较为妥当。

　　一、以修改其他条件进行的债务重组，如果债权人未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记“应收账款”科目。

　　二、修改其他债务条件后，如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。

　　三、修改其他债务条件后，如果债权人未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应当在备查薄中进行登记。等实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差，冲减当期财务费用。