“2006年中国税收高层论坛”日前在京举行，财税官员和学者明确表示，内外资企业所得税两法合并和增值税转型是我国新一轮税制改革的当务之急。
具体改革日程基本确定：继东北三省一市"尝鲜"之后，增值税转型试点不久将扩大至华中六省；企业所得税改革时间表也已锁定，新企业所得税草案将于今年8月提交全国人大常委会进行一审，有望在明年正式出台。
3日市场经济与中国税收高层论坛关注两税改革（图片：新浪财经）
关注增值税转型
我国增值税实行简单回顾。我国增值税是在79年开始在三个工业部门试点，到1994年税制改革时扩展到全国各个行业，包括货物等有形动产行业和水、热、电、气等无形产品行业，涉及工业、商贸、进口环节和加工、修理、修配等环节。出于当时增加中央财政收入和抑制通货膨胀的考虑，我国采取了生产型增值税。
为什么要进行增值税转型？我国现行的增值税是生产型增值税，购进固定资产的进项税额不能抵扣，之所以确定这样的增值税类型，主要是出于三方面问题的考虑：首先，84年财政体制改革后，中央财政收入占全国财政收入的比重逐年下降，严重影响了中央宏观调控的作用发挥，开征生产型增值税可以增加中央财政收入，事实证明增值税成了我国的主题税种。其次，我国90年代开始，经济出现严重的通货膨胀，92年CPI指数达到了20%以上，实行生产型增值税可以抑制固定资产投资，稳定宏观经济。再次，国有企业改革刚刚起步，政府与企业之间资金无偿拨付的关系尚未完全取消，而企业从自身利益出发，可能会努力争资产、上项目，可能会导致资产设备的投资效益下降，生产型增值税可以调控盲目投资。
通过对实行生产型增值税的原因分析，我们可以看出在现在经济相对稳定的新的环境下，实行生产型增值税的基础已经不存在。增值税属于中性税收，调控经济本不是其原有只能，在现在经济机构调整，产业升级，企业投资欲望较强，谋求长远发展的新的经济环境下，生产型增值税已经阻碍了企业的投资，理论上说违背了中性的原理；另外生产型增值税存在折旧部分重复征税的弊端，违背了税收公平与效率的原则。所以增值税转型势在必行。
增值税转型方向。增值税分为三种类型：1.消费型增值税，即政府允许企业将购入固定资产中所含税款一次性全部扣除；2.收入型增值税，即政府允许企业扣除购入固定资产中所含税款，但只能分次、逐步扣除；3.生产型增值税，即政府不允许企业扣除购入固定资产中所含有的税款。
根据国际上实行增值税的国家，普遍实行的是消费型增值税的现实情况和消费型最为中性和效率的理论原则，我国增值税的方向已经明确：实行消费型增值税。考虑到改革成本和税收征管问题，可能会选择过度方案：即在东北地区试点的增量购进机器设备进项抵扣和范围逐渐从机器设备扩大到其他固定资产。
关注内外资企业所得税改革
我国企业所得税实行简单回顾。我国在1994年进行了一次重大的税收体制改革，包括个人所得税推出，增值税实行，分税制的推行等，形成了我国现在的税收基本框架，企业所得税分成内资企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税两套税制。
内外两套企业所得税的原因分析。当时是基于经济情况和中央财政财力状况的原因，具体是要利用税收抑制通货膨胀的宏观经济，增加我国财政收入的规模和中央财政的实力，企业所得税分成内外两套税制，内资确定33%的名义税率，外资则普遍享受15%优惠税率和诸多的税收优惠，目的是继续贯彻吸引外资的同时压制国内投资过快增长，设置内资高税率增加财政收入。
内外两套企业所得税合并分析。94年以后，我国利用紧缩的信贷政策和财政政策，调控了过热的宏观经济，在97年实现了经济的"软着陆"，由于政策力度过大，经济在97年够陷如了严重的通货紧缩，经济发展低迷，需求增长乏力，投资拉动困难，国有企业面临大规模改制。国内呼吁税收优惠支持国有企业改制和拉动经济发展，内外资合并也是其中一方面。鉴于当时低迷的经济，考虑到合并内外资企业所得税可能带来的外资流入减少和总体改革成本，合并被搁浅。
进入21世纪，我国经济在持续扩张的财政政策和货币政策的刺激下，表现出活力，逐渐恢复了高增长，国内资本表现出很强的投资欲望和能力，对经济的贡献逐渐增大，外资企业的超国民待遇的弊端开始显现，一方面造成内外资的不公平竞争，另一方面，外资企业偷逃税款现象严重，我国税收优惠被严重滥用，对经济贡献能力下降。国内普遍有合并内外资所得税的呼声，要求给予内外资公平的待遇。
合并方案的确定。内外两套企业所得税合并存在诸多的问题，比如税率的确定，税负变化的影响，抵扣的确定，纳税义务发生时间的确认，税收优惠的处理，包括行业优惠、区域优惠等的协调等。理论界和实务界分歧很多，政界也存在不同的意见，争论持续了几年时间。进入2006年后，关于合并的问题观点基本趋于一致，相关各方逐渐达成共识，亮点之一就是此前一直反对合并的商务部转变了态度，支持两法合并。
内外两套税制合并展望。我国现在是进行改革的最好时机，早改革成本会更小，效果也会早点发挥。税收专家、中央财经大学教授刘桓就明确表示："其实，两税合并对外资企业影响甚微。目前的意见是，将税率统一为24％左右。"笔者相信笔者相信内外姿企业所得税两法合并8月的初审问题不大，明年在两会上通过的可能性极大，一切顺利的话，明年新的企业所得税法就回正式推出。
内外两套税制合并之后，我国税制更加完善，内外资企业将在前所未有的公平环境下展开竞争，公平效率的经济环境在税法上有了更进一步的保障，税收公平迈上新的台阶。备受关注的税收优惠问题，笔者认为将从原来的区域优惠转向行业、产业优惠，更好的贯彻国家行业调整，产业升级的政策目的，贯彻投资国内合理分布，资源合理利用的调控目标，促进全国经济的协调稳定健康发展。
