中国资产评估协会副会长、秘书长
国际评估准则理事会管委会委员
刘 萍

　　中国的评估准则制定工作始于1998年，2005年后进入快速发展期，并构建了中国资产评估准则体系。中国资产评估准则体系包括职业道德准则和业务准则两部分。职业道德准则分为基本准则和具体准则两个层次。业务准则分为基本准则、具体准则、评估指南、指导意见四个层次。至2009年，财政部和中国资产评估协会累计共发布18项评估准则。这些准则包括2个基本准则、8个具体准则、1个评估指南和6个指导意见，基本构建了中国资产评估准则体系。这些准则的发布，使得评估业务的基本程序、主要资产类型的评估业务都有相应的评估准则予以规范，标志着中国的评估实践全面进入准则规范时代。

中国评估准则与国际评估准则实现了协调并彰显特色

　　中国评估准则的制定工作，积极借鉴了国际上相关评估准则的制定经验和成果。国际评估准则体现了评估理论和实践的最新进展，融汇了各国家和地区评估准则的精华，在世界范围内正发挥越来越大的影响。作为国际评估准则理事会管理委员会成员，我们一直将国际评估准则的制定思路、逻辑思维模式以及成果作为我国评估准则制定工作的借鉴，将国际评估准则的有益经验转化为我国评估准则的相关要求。同时，也将我国评估准则的发展反映到国际评估准则中去。从我国已发布评估准则的相关内容来看，我国的评估准则与国际评估准则实现了良好协调，主要表现在以下方面：

　　1.我国评估准则与国际评估准则在基本概念、方法体系、价值类型、具体内容等方面基本趋同。

　　2.我国评估准则体系框架的设计，借鉴了国际评估准则框架思路，体现了综合化发展的方向。

　　3.国际评估准则对新兴业务的关注，以及国际评估准则委员会与相关专业组织的沟通与合作，则为我国评估准则和评估协会树立了典范。

　　同时，我国评估准则又体现了自己的特点，主要包括：

　　1.普适性和专门化相结合。资产评估涉及多种类型资产、服务于多种经济行为，需要有普适性的规定，由于我国评估业务多年来又以国有资产、证券市场评估为主体，为此，还要提供专门化的指导。因此，如何定位评估准则内容的宽窄高低，是我们在制定评估准则过程中一直重点把握的。为此，中国资产评估协会在评估准则制定工作启动之初就着手研究评估准则体系的框架，坚持系统规划，注重普适性和专门化相结合。

　　2.业务准则和职业道德准则相结合。我国评估准则分为职业道德准则和业务准则两个部分，将职业道德准则放在与业务准则同等重要的位置。我国的评估准则，不但是执业的标准、监管的尺度，也是职业道德的准绳。评估师执行评估业务，涉及较多的专业判断，保持较高的职业道德水平是保证业务质量的重要因素。考虑到执业环境对评估师职业道德带来考验与挑战，我国的评估准则在体系设计上突出了职业道德准则的地位，将其与业务准则并列作为评估准则体系的两个组成部分，凸显其重要性。

　　3.原则与规则相结合。评估准则作为一种专业服务的执业标准，应当为专业执业人员预留专业判断的空间。因此，评估准则需要体现原则性。但考虑到我国评估行业发展的现状，又需要为执业者提供较多可直接参照执行的标准，因此，评估准则又需要体现规则性。我国的评估准则体系充分考虑了这一因素。基本准则和具体准则原则性较强，评估指南和指导意见规则性较强。

　　4.规范与引导相结合。我国评估准则不仅仅规范评估执业行为，保证评估行业的基本服务质量。同时，为促进我国评估实践迈向更高的层次，我国的评估准则充分吸收了国际评估准则中的相关内容，在价值类型、企业价值评估对象等一些基本理念方面，以及收益预测、市场分析等重要评估程序方面提出了更高的要求。准则中的这些要求为我国的评估行业带来了全新的理念，引导了我国评估执业的发展方向。

　　5.整体约束和重点指导相结合。我国的评估准则对评估实务的规范，注重系统性，发挥评估准则体系的整体作用。单项准则只是评估准则体系的功能单元，或者是评估准则体系整体要求在某一具体资产或领域的细化。

新准则体现了评估服务于市场经济的宗旨

　　我国评估准则体系初步建立后，评估准则制定从构建评估准则体系基本框架，转变为做深、做特、做精。将评估实践中的新兴市场、薄弱环节、较特殊业务等纳入评估准则制定工作的考虑范围。新准则项目正是根据这一趋势立项并开展研究的。

　　目前，国际会计准则中越来越多地采用了公允价值，公允价值计量成为会计和评估行业共同关注的话题。2006年，我国新发布的会计准则也引入了公允价值的概念和计量模式。《企业会计准则第3号——投资性房地产》是企业会计准则体系中新增的一项重要内容，目的是为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。投资性房地产评估是专业性非常强的一个领域，以财务报告为目的的投资性房地产的评估作为评估行业的新兴业务，与会计准则的相关性较高。为便于评估报告使用者准确理解投资性房地产的评估行为，保护资产评估各方当事人的合法权益，非常有必要制定符合投资性房地产评估特点的专门的指导意见，以规范投资性房地产的评估行为。

　　随着我国经济实力的不断增强，人民生活水平不断提高，对珠宝首饰等资产的追求和利用不断升温，珠宝首饰评估业务成长迅速。2003年颁布《珠宝首饰评估指导意见》后，珠宝首饰评估理论研究取得了一定进展，并已逐步建立起了专业的珠宝首饰评估执业队伍，积累了珠宝首饰评估实务经验。同时，评估准则体系初步建立，体系中其他相关评估准则建设也为珠宝首饰评估准则的制定提供了有益参考，珠宝首饰评估准则需要在结构、术语和内容上与新发布的评估准则体系相衔接。因此，对珠宝首饰评估指导意见的修订非常必要。

新准则借鉴了国际上相应评估准则的内容

　　国际层面，随着会计准则对公允价值关注程度的加深，以财务报告为目的的评估业务近年发展较快。国际评估准则中包含了以财务报告为目的的评估应用指南（应用指南1）、财务报告目的评估的成本法（评估指南8），对包括投资性房地产在内的各类涉及会计公允价值的评估业务提供指导。而且，为响应国际会计准则理事会对国际会计准则40号规范范围的变动，国际评估准则中目前正试图增加一项在建投资性房地产评估准则。美国评估准则中对包括财务报告目的在内的所有评估目的不动产评估业务设置不动产评估准则。英国评估准则从70年代开始制定以财务报告目的的评估操作规范，对涉及投资性房地产评估等方面均做出了专门的规定，设有财务报告目的评估准则（英国操作说明1）和财务报告目的评估准则具体应用（英国操作说明2）。

　　国际上对珠宝首饰评估业务的规范通过动产评估准则实现。国际评估准则设有动产评估指南（指南5），美国评估准则中设置了动产评估准则。

　　新准则的内容借鉴了国际上相应评估准则的内容，基本理念、基本方法与国际相关准则保持一致。准则制定过程中，特别是投资性房地产评估指导意见的制定过程中，中国资产评估协会借鉴国际评估界积极与国际会计界沟通的做法，与中国会计界积极沟通，在会计主管当局的鼎力支持和精心指导下，促进了评估准则的制定和完善。

准则的公信力来自于科学的组织和公开的程序

　　新准则的研究制定克服了很多困难。投资性房地产评估准则的市场基础较为薄弱。根据现有规定，公允价值计量模式在上市公司执行，其他企业可选择执行。而上市公司中对投资性房地产采用公允价值模式计量的为数不多。这使得评估准则解决实践问题方面稍显不足，很难根据实践问题设置相关条款。珠宝首饰评估业务虽然发展较快，但珠宝评估机构和评估师的数量和规模还很小，评估实践对准则的需求和支持不够。这种情况下，为保证准则质量，中国资产评估协会在准则制定组织和制定程序上做了精心的安排。

　　新准则项目分别设立项目组，项目组成员来自评估执业界、行业协会、科研院校、监管部门、评估报告使用者等多个方面，具有较高代表性，保证准则能够反映各方的基本意志。

　　起草过程中，充分发挥准则制定组织的作用，在准则立项、公开征求意见、审议等程序中，发挥财政部资产评估准则委员会和中国资产评估协会准则技术委员会、咨询委员会的作用。同时及时组织不同形式的讨论会，听取行业内外相关意见，保证较高的专家参与程度。

　　新准则的发布是中国资产评估协会建立健全资产评估准则体系，规范评估执业的又一重要举措。相信，在全行业和社会各界的共同关注和参与下，评估准则制定工作必将不断稳步向前推进，为评估行业的规范发展提供有力保障，为评估行业更好地服务市场经济提供有力支持。