2011年7月19日，财政部发布了《2011年上半年税收收入情况分析》。文中提到“2011年1月～6月，全国税收总收入完成50028.43亿元，同比增长29.6%”。同月13日国家统计局发布的2011年上半年经济数据显示，我国“上半年国内生产总值204459亿元，按可比价格计算，同比增长9.6%”。据此，2011年上半年税收占国内生产总值（GDP）比重，即宏观税负达到24.47%，而2010年宏观税负仅为18.39%，这是否说明我国宏观税负大幅上升了呢？
其实，上半年宏观税负偏高的情况是一直客观存在的。如2010年1月～6月，全国税收总收入完成38611.53亿元，GDP为172840亿元，宏观税负为22.3%；下半年税收完成34590.47亿元，GDP为225143亿元，宏观税负为15.4%，比上半年低近7个百分点。又如2009年上半年税收完成29530.07亿元，GDP为139862亿元，宏观税负达21.1%；下半年税收29984.63亿元，下半年GDP为200644.90亿元，宏观税负为14.9%.2008年，上半年宏观税负为24.1%，下半年为12.4%，下降了近12个百分点。上述数据均表现出宏观税负上半年偏高的情况。
由此可见，上半年税负偏高并不是2011年偶然出现的新情况。那么，这种现象形成的因素是什么呢？下面从税收和GDP两个方面进行分析。
上下半年税收分配不均
2008年、2009年和2010年，上半年税收分别约为全年税收的58.0%、49.62%和52.75%，税收与时间进度并不完全匹配。从税收构成来看，2008年，所有主要税种上半年收入全部过半，其中证券交易印花税和企业所得税、个人所得税占比较高，至少为57.4%.2009年，在上半年税收未达到但接近全年一半水平的情况下，企业所得税、个人所得税上半年收入比重高出全年4个百分点以上。2010年，两大所得税和消费税对上半年税收超全年50%的贡献最大。综合3年的情况来看，造成税收在上、下半年间分配不均的税种主要是所得税，特别是企业所得税。
企业所得税上半年偏高的原因。企业所得税是与生产相关的主体税种，与经济发展密切相关。我国《企业所得税汇算清缴管理办法》第四条规定：“纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。”也就是说，企业上一纳税年度应补或者应退的所得税统一在下一纳税年度的上半年结清。第五条规定：“纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。”即上一纳税年度最后一个月或季度的所得税款（包括预缴税额、应补或应退税额）也是在下一纳税年度年初（通常是1月份）入库。这两条规定使得企业的实际经营成果和应缴纳的所得税在时间上有所“错位”，即上半年企业缴纳的所得税并不能反映出企业在此期间的经营利润。同时，根据财政部公布的各年《上半年税收增长的结构性分析》，可以看出，每年汇算清缴的企业所得税均为应补税，这就造成了我国上半年企业所得税偏高的现象。尤其是2008年上半年，尽管我国出台了如降低内资企业所得税税率减轻企业税收负担的税收政策，但汇算清缴应缴所得税增加近2000亿元，这是因为2007年度大幅增长的企业利润反映在了2008年度的所得税上。《2011年上半年税收收入情况分析》也显示了类似情况：1月～5月汇算清缴的上年企业所得税为4032.49亿元，对企业所得税增收的贡献接近40%.
个人所得税上半年偏高的原因。个人所得税是以个人收入为税基进行征税的。一般来说，个人的主要收入工资薪金每月是基本稳定的。用人单位通常会在重大节假日发放职工奖金。而我国大部分节假日位于上半年，如元旦、春节、劳动节、清明节、端午节。特别是春节，用人单位会发放相当于好几倍工资的年终奖。因此，个人收入在上半年占比偏高是合情合理的。这一点从2009年城镇居民上半年人均总收入占全年51.3%也可以看出。对于工资薪金，征税时先扣除一定的费用再按比例征收。而奖金则不同，若职工取得全年一次性奖金，则单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，不能扣除任何费用，且税率可能比工资薪金高；若为非全年一次性奖金，则一律与当月工资薪金收入合并计征，尽管适用税率一样，但这一部分奖金仍不能单独再扣除费用。税基和税率的差异导致奖金比工资薪金带来的单位税收更高。
值得注意的是，《2011年上半年税收收入情况分析》中也提到，与汇算清缴的企业所得税类似，2010年第四季度，我国一般贸易进口额大幅度增长，实现的进口税收一部分被结转到今年1月～2月集中入库，是上半年税收偏高的又一特殊因素。
国内生产总值上半年占比偏低
2008年～2010年，上半年GDP占全年比重偏低，且偏离50%的幅度较税收大，分别为41.6%、41.1%、43.4%.从产业结构来看，近3年来，三大产业在上半年贡献的GDP都不到50%，第一产业甚至不到40%，第二产业为45%左右，第三产业则为40%左右。
GDP统计的是生产成果，而有生产不一定马上有成果，如农业中的种植业主要在上半年进行播种、生长，而在下半年收获，只有生产出成果了才能被计入GDP.又如建筑业，生产周期较长，较大工程的工期常以年计，不可能在短期内提供有用的产品。根据北京市统计局网站数据显示，上半年建筑业的生产总值通常是远低于下半年的。同样地，由于上半年假日较多，尤其是春节，大多数职工选择回家团聚过节，劳动力供给大幅下降，生产成果自然有所减少。虽然某些行业如服务业中的交通运输业的生产总值会有所上升，但最终的结果是上半年的GDP在全年中占比不足一半。
2008年～2010年，税收在上半年接近或超过全年的50%，而GDP则低于50%且偏离幅度较大。这是因为，计算宏观税负的分子（税收）和分母（GDP）都存在与时间进度不完全匹配的现象，且有其客观必然性。在这种情况下，上半年宏观税负偏高就不难理解了。
实际上，考虑宏观税负问题一般看全年数据，我国税收呈现这样的特点：大多数年度中单月税收呈现前高后低现象，即上半年税收增长较快，下半年会有所回落。2011年下半年，我国将提高个人所得税工薪所得减除费用标准、调整增值税和营业税征收范围、继续对部分小型微利企业实施所得税优惠政策等，会减少一些收入，全年财政收入增幅将呈前高后低走势。按照以往经验，GDP也会在下半年超越上半年成绩，使得计算税负的分母加大，全年宏观税负会随之下降。因此，2011年上半年宏观税负远高于2010年不能说明我国宏观税负大幅上升，对税收的半年报，需要通过专业知识进行正确解读，不能以偏概全。
