制造费用的会计核算

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

　　企业应设置“制造费用”科目，本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

　　本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。

　　制造费用的主要账务处理

　　①生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目；

　　②生产车间发生的管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　③生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

　　④生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　⑤发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

　　⑥将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。

　　⑦季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。

　　【例1】甲公司基本生产车间A产品机器工时为40 000小时，B产品机器工时为30 000小时，本月发生制造费用700000元。要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

　　制造费用分配率＝700 000/（40 000 ＋30 000）＝10

　　A产品应负担的制造费用=40 000×10=400 000（元）

　　B产品应负担的制造费用=30 000×10=300 000（元）

　　按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表所示。

　表１ 　　　　　　　　制造费用分配表 　　　　　　　　　单位：元

　　会计处理如下：

　　借：生产成本——基本生产成本——A产品  400 000

　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品   　300 000

　　　贷：制造费用 　　　　　 700 000

　　【例2】某公司生产车间M产品机器工时为20 000小时，N产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用500 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

　　制造费用分配率= =10

　　M产品应负担的制造费用=20 000×10=200 000（元）

　　N产品应负担的制造费用=30 000×10=300 000（元）

　　按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表所示。

　　　　表2                        制造费用分配表                 金额单位：元

　　会计处理如下：

　　借：生产成本——基本生产成本——甲产品           200 000

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙产品           300 000

　　　贷：制造费用                                   　　 500 000