【考点精讲】
以非现金资产清偿债务的会计处理（中级会计实务）
以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，具体分别下列情况进行处理：
（1）抵债资产为存货的，应当视同销售，根据相关规定，按抵债资产的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；
（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；
（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。
债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产（“金融资产”此处指的是应收债权）终止确认条件时，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。具体账务处理如下：
①以存货抵偿债务
债务人的会计处理为：
借：应付账款
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
应交税费等
营业外收入—债务重组利得
借：主营业务成本（或其他业务成本）
存货跌价准备
贷：库存商品（或原材料等）
债权人的会计处理为：
借：库存商品（或原材料等）（按照公允价值入账）
应交税费等
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出—债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：应收账款
②以固定资产抵偿债务
债务人的处理：
借：固定资产清理（固定资产的账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：应付账款
贷：固定资产清理（按照固定资产的公允价值）
营业外收入—债务重组利得
借：固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转）
贷：营业外收入—处置非流动资产利得
或借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转）
债权人的处理：
借：固定资产（按照公允价值入账）
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出—债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：应收账款
③以无形资产抵偿债务
债务人的处理：
借：应付账款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（无形资产账面原价）
营业外收入—非流动资产处置利得（或借记“营业外支出”）
—债务重组利得
债权人的处理：
借：无形资产（公允价值）
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出—债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：应收账款
④以长期股权投资抵偿债务
债务人的处理：
借：应付账款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资（账面余额）
营业外收入—债务重组利得
投资收益（或借记）
债权人的处理：
借：长期股权投资（公允价值）
坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）
营业外支出—债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：应收账款
【疑难问题解答】
资本公积金的理解（经济法）
解答：资本公积金是一种可以按照法定程序转为资本金的公积金，也可说是一种准资本金，是企业所有者权益的组成部分。其主要来源包括：投资者实际缴付的出资额超出其资本金的资本溢价和股票溢价；接受捐赠的资产；法定财产重估增值，即资产的评估确认价值或者合同、协议约定价值超过原账面净值的部分；资本汇率折算差额等。资本公积金的用途是扩大公司生产经营活动和增加公司注册资本。新公司法出来以后，资本公积金将不得用于弥补亏损了。
资本公积金是直接由资本原因形成的公积金，股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。
资本公积从来源上看，不是由企业实现的利润转化而来，本质上属于投入资本的范畴。因此不能用于弥补亏损。
【易错易混辨析】
集团企业资金集中管理的模式。（财务管理）
现行的资金集中管理模式大致可以分为以下几种：
（1）统收统支模式。在该模式下，企业的一切资金收入都集中在集团总部的财务部门，各分支机构或子企业不单独设立账号，一切现金支出都通过集团总部财务部门付出，现金收支的批准权高度集中。统收支模式有利于企业集团全面收支平衡，提高资金的周转效率，减少资金沉淀，监控现金收支，降低资金成本。但是该模式不利于调动成员企业开源节流的积极性，影响成员企业经营的灵活性，以致降低整个集团经营活动和财务活动的效率。
（2）拨付备用金模式。拨付备用金模式是指集团按照一定的期限统拨给所有所属分支机构或子企业备其使用的一定数额的现金。等各分支机构或子企业发生现金支出后，持有关凭证到集团财务部门报销已补足备用金。
（3）结算中心模式。结算中心通常是由企业集团内部设立的，办理内部各成员现金收付和往来结算业务的专门机构。结算中心通常设立于财务部门内，是一个独立运行的机构。
（4）内部银行模式。内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要职责是进行企业或集团内部日常的往来结算和资金调拨、运筹。
（5）财务公司模式。财务公司是一种经营部分银行业务的非银行金融机构。其主要职责是开展集团内部资金集中结算，同时为集团成员企业提供包括存贷款、融资租赁、担保、信用鉴证、债券承销、财务顾问等在内的全方位金融服务。
【历年考题剖析】
下列关于上市公司要约收购的表述中，符合证券法律制度规定的有（ ）。（经济法-多选题-2009年）
A.收购要约约定的收购期限不得少于30天
B.在收购要约确定的承诺期内，收购人不得变更其收购要约
C.收购要约提出的各项收购条件，应当适用于被收购公司的全体股东
D.被收购公司股东承诺出售的股份数额超过预定收购的股份数额的，收购人应当按照承诺的先后顺序收购
答案：AC
解析：本题主要考核“上市公司要约收购”知识点。根据规定，在收购要约确定的承诺期限内，收购人不得“撤销”其收购要约，因此选项B的说法错误；被收购公司股东承诺出售的股份数量超过预定收购的股份数额的，收购人按比例进行收购，因此选项D的说法错误。
点评：上市公司要约收购是重要的知识点，需要对教材内容认真掌握。
