【考点精讲】

营运资金的概念和特点（财务管理）

（1）营运资金的概念。营运资金是指流动资产减去流动负债后的余额。营运资金的管理既包括流动资产的管理，也包括流动负债的管理。

①流动资产的分类：第一，按占用形态不同，分为现金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等；第二，按在生产经营过程中所处的环节不同，分为生产领域中的流动资产、流通领域中的流动资产以及其他领域中的流动资产。

②流动负债的分类：第一，以应付金额是否确定为标准，分为应付金额确定的流动负债和应付金额不确定的流动负债。应付金额确定的流动负债是指那些根据合同或法律规定到期必须偿付、并有确定金额的流动负债。应付金额不确定的流动负债是指那些要根据企业生产经营状况，到一定时期或具备一定条件时才能确定的流动负债，或应付金额需要估计的流动负债。第二，以流动负债的形成情况为标准，分为自然性流动负债和人为性流动负债。自然性流动负债是指不需要正式安排，由于结算程序或有关法律法规的规定等原因而自然形成的流动负债；人为性流动负债是指由财务人员根据企业对短期资金的需求情况，通过人为安排所形成的流动负债。第三，以是否支付利息为标准，分为有息流动负债和无息流动负债。

（2）营运资金的特点。来源具有灵活多样性；数量具有波动性；周转具有短期性；实物形态具有变动性和易变现性。

提示：流动资产具有占用时间短、周转快、易变现等特点。流动负债具有成本低、偿还期短的特点。

【疑难问题解答】

企业所得税法规定确认商品销售收入实现的时间与会计准则确认收入实现的时间有何差异？（中级会计实务）

解答：最主要的差异体现在两个方面：

（1）以分期收款方式销售货物的，企业所得税法规定，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。而会计准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。

（2）附有销售退回条件的商品销售，会计准则规定，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的（预计负债），通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。而企业所得税法不认可会计准则确认收入的时间。

【易错易混辨析】

1.“股东代表诉讼”与“股东直接诉讼”的区别（经济法）

关于股东诉讼，分为股东代表诉讼和股东直接诉讼。

（1）股东代表诉讼，又分为3种：

第一，公司董事、高管执行公司职务时违反法律、行政法规或公司章程的规定，给公司造成损失的，有限责任公司的股东、股份有限公司连续180日以上单独或合计持有公司1%以上股份的股东，可以书面请求监事会或者不设监事会的监事提起诉讼；如果监事会或者不设监事会的监事拒绝提起诉讼，该股东可以直接以自己的名义提起诉讼；

第二，公司监事执行公司职务时违反法律、行政法规或公司章程的规定，给公司造成损失的，有限责任公司的股东、股份有限公司连续180日以上单独或合计持有公司1%以上股份的股东，可以书面请求董事会或者不设董事会的执行董事提起诉讼；如果董事会或者不设董事会的执行董事拒绝提起诉讼，该股东可以直接以自己的名义提起诉讼；

第三，他人对公司造成损失，也是依照上述程序；只是此时股东可以向董事会或者监事会申请。

（2）股东直接诉讼，是指董事、高管违反规定损害股东利益的，股东可以直接提起诉讼。

2.股份有限公司与有限责任公司的经营权分离程度（经济法）

经营权分离程度是指经营权与所有权分离的程度。可以这么了解：

股份有限公司尤其是向社会公众发行股票的股份有限公司，因为股东众多且分散，众股东并不实际参与公司管理，所以其所有权与经营权分离程度较高。

有限责任公司的两权分离程度较低，因为它是谁出资谁经营，其股东多通过出任经营职务直接参与公司的经营管理，决定公司事务，所以经营权与所有权分离程度较低。

【历年考题剖析】

下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（ ）。（中级会计实务-单选题-2011年）

A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入

B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

答案：A

解析：《企业会计准则第15号——建造合同》第十六条规定，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。