【考点精讲】
销售折让和销售退回的区分（中级会计实务）
（1）销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。销售折让会使企业销售收入相应减少，所以应对销售收入进行调整，不需要调整销售成本。
对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
（2）销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
①对于销售退回，应分别不同情况进行会计处理：对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”。
②对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整增值税。
③已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应该按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
【疑难问题解答】
1.在一般情况下，公司为什么不能收购本公司的股份？（经济法）
解答：公司不得回购自身股份的原因有很多：
首先，股份回购使公司成为自己的股东，从而造成公司和股东身份的混淆；
其次，股份回购需要支付现金，会降低公司的偿债能力，增加财务风险，从而损害公司债权人的利益；
最后，股份回购容易催生内幕交易，因为公司对自身情况是最为了解的，如果允许公司任意回购股票，公司就可以低价买入，高价卖出，从而损害投资者的利益。
2.公司合并、分立有可能对公司的债权人造成危害吗？（经济法）
解答：合并，是通过将二家或以上的企业法人的全部资产、负债加以集中，从而设立公司。良性资产、负债的叠加必然增加责任财产的范围，对原企业的债权人并无不利，但如果良性资产、负债与存在潜在损失的资产、负债混合，则将对一方企业的原债权人带来了实质上的损害。
分立，是将原本集中的资产、负债加以分割，并以其中某一部分作为财产核心，从而设立公司。就被分立企业原债权人而言，无论其债权落实于分立后的两个或以上法律主体的任何一方，其实际针对的责任财产的范围都有所减少，所以对债权人也可能有危害。
【易错易混辨析】
目标现金余额的成本模型和随机模型。（财务管理）
（1）成本模型。持有现金是有成本的，最优的现金持有量是使得现金持有成本最小化的持有量。模型考虑的现金持有成本包括如下项目：
①机会成本。现金的机会成本，是指企业因持有一定现金余额丧失的再投资收益。放弃的再投资收益即机会成本属于变动成本，它与现金持有量的多少密切有关，即现金持有量越大，机会成本越大，反之就越小。
②管理成本。现金的管理成本，是指企业因持有一定数量的现金而发生的管理费用。例如管理者工资、安全措施费用等。一般认为这是一种固定成本。
③短缺成本。现金短缺成本是指在现金持有量不足，又无法及时通过有价证券变现加以补充所给企业造成的损失，包括直接损失与间接损失。
（2）随机模型。由于现金流量波动是随机的，只能对现金持有量确定一个控制区域，定出上限和下限。当企业现金金额在上限和下限之间波动时，表明企业现金持有量处于合理的水平，无需进行调整。当现金余额达到上限时，则将部分现金转换为有价证券；当现金余额下降到下限时，则卖出部分证券。
该模型有两条控制线和一条回归线。最低控制线L取决于模型之外的因素，其数额是由现金管理部经理在综合考虑短缺现金的风险程度、公司借款能力、公司日常周转所需资金、银行要求的补偿性余额等因素的基础上确定的。回归线R可按下列公式计算：
回归线R＝[（3b×δ^2）/4i]^1/3＋L
式中：b——证券转换为现金或现金转换为证券的成本；
δ——公司每日现金流变动的标准差；
i——以日为基础计算的现金机会成本。
最高控制线H的计算公式为：H＝3R－2L
【历年考题剖析】
下列有关普通合伙企业及其合伙人债务清偿的表述中，符合《合伙企业法》规定的有（ ）。（经济法-多选题-2009年）
A.合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿
B.合伙企业不能清偿到期债务的，合伙人承担无限连带责任
C.合伙人发生与合伙企业无关的债务，债权人可代位行使该合伙人在合伙企业中的权利
D.人民法院强制执行合伙人的财产份额时，应经全体合伙人同意
答案：AB
解析：根据规定，合伙人发生的与合伙企业无关的债务，债权人不得代位行使该合伙人在合伙企业中的权利，因此选项C的说法是错误的；人民法院强制执行合伙人的财产份额，不需要经过全体合伙人同意，因此选项D的说法是错误的。
点评：注意理解代位行使，通俗地讲，就是代替他人行使他人的权利。比如，甲是乙的债权人，乙是B合伙企业的合伙人，甲不能因为乙欠自己钱，就直接去B企业要钱，如果甲这样做了，就是代位行使乙在合伙企业的权利。合伙企业法是不允许这样的。
