【考点精讲】

信用政策的决策（财务管理）

由于信用期限和现金折扣的改变会影响企业的收益和成本，为此需对改变信用条件的各种备选方案进行评价。

（1）总额分析法

首先计算：收益＝边际贡献总额＝销售收入－变动成本＝销售量×单位边际贡献

其次计算：信用成本

最后计算：税前损益＝收益－信用成本

决策原则：选择税前损益最大的方案。

（2）差量分析法

首先计算：增加的收益＝增加的边际贡献总额＝增加的销售收入－增加的变动成本＝增加的销售量×单位边际贡献

其次计算：增加的信用成本

最后计算：增加的税前损益＝增加的收益－增加的信用成本

决策原则：增加的税前损益大于0，选择前一方案（假设前一方案减后一方案）；反之，选择后一方案。

提示：占用资金是投入或提供的资金额，应收账款是赊销收入带来的，其中利润部分企业有投入资金，固定成本部分不受业务量影响，应收账款占用资金＝平均应收账款×变动成本率。存货占用资金＝存货占用的变动成本＝存货量×平均存货占用变动成本，应付账款提供的资金等于应付账款本身。占用资金应计利息＝占用的资金×资本成本率。

【疑难问题解答】

关于入会费和会员费确认收入的总结（中级会计实务）

（1）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。

（2）申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务和商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

比如：某一保龄球俱乐部，为会员制。只有会员才可以打保龄球。会员费为1万元/位（为终身制会员）。假定保龄球市场价格为30元/局，而在该俱乐部为100元/局。那收到会员费，应该一次确认收入。（针对第一句话）

比如：某一保龄球俱乐部，会员可以打，非会员也可以打。成为会员需要交500元/位（有效期为1年）。假定非会员价格为30元/局，而会员价格为5元/局。那收到的会费应该在受益期确认收入。（针对第二句话）

【易错易混辨析】

公司的分类（经济法）

1.以公司股东的责任形式划分，公司可分为无限责任公司、两合公司、股份两合公司、有限责任公司、股份有限公司。

注意：公司的种类法定。在中国的公司法上所承认的是股份公司和有限公司。

2.以股份转让方式为标准，可将公司分为封闭式公司与开放式公司，封闭式公司是指根据公司章程的规定，全部股份由设立公司的股东持有，股份转让受到严格限制，不能在证券市场上自由转让的公司。开放式公司是指可以按照法定的程序公开招股，股东人数无法限定且股份可以在证券市场上自由转让的公司。通说认为，我国有限责任公司属于封闭式公司，而股份有限公司则属于开放式公司。但是发起设立的股份有限公司由于并不向社会募集股份，因此也具有封闭性。

3.以公司信用基础为标准，公司可以分为人合公司、资合公司以及人资兼合公司。人合公司是指公司的经营活动以股东个人信用而非公司资本的多寡为基础的公司，无限公司属于典型的人合公司。资合公司是指公司的经营活动以公司资本的规模而不是股东的个人信用为基础的公司，股份有限公司属典型的资合公司。人资兼合公司是指公司的设立和经营同时依赖股东个人信用和公司资本规模，从而兼有人合与资合特点的公司，有限责任公司、两合公司均属此类公司。

在中国的公司法中，只承认股份公司和有限公司，股份公司是典型的资合公司，有限公司是以资合为主，兼有人合的成分。中国没有纯粹的人合公司，但有纯粹的人合企业，如合伙企业。

4.以公司之间的组织关系为标准，可以分为本公司和分公司、母公司与子公司。

子公司，虽受母公司实际控制，但具有独立的法人人格，在工商部门领取《企业法人营业执照》，有自己的公司名称和章程，以自己名义开展经营活动。以其自身财产独立承担民事责任，与母公司互不连带，除出资人（即子公司的各股东）出资不实或有抽逃资金，以及公司人格否认的情形下，债权人不得就未得清偿部分向出资人追偿。

分公司，不具有独立的法人人格，虽有公司字样但并非真正意义上的公司，无自己的章程，公司名称只要在总公司名称后加上分公司字样即可。业务开展过程中出现债务履行不能情形时，债权人可以要求设立公司（总公司）承担清偿义务。

注意：分公司虽不具独立法律地位，但依法设立的分公司可以作为民事诉讼的当事人，具有诉讼资格，另外分公司也具有独立的缔约能力。

5.以公司的国籍为标准，可以分为本国公司、外国公司和跨国公司。外国公司是依照外国法律在中国境外登记成立的公司，而不是依据我国公司法在中国境内登记成立的公司。需要注意的是，外国公司可以在中国境内设立分支机构，从事生产经营活动，但外国公司属于外国法人，其分支机构不具有中国法人资格，因此，该分支机构在中国境内进行经营活动产生的责任由所属外国公司承担。而外国公司出资依照我国法律设立的公司，则属于本国公司。

【历年考题剖析】

下列各项中，表明已售商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（ ）。（中级会计实务-多选题-2012年）

A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回

B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购

C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性

D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货

答案：ABCD

解析：选项B，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。