【考点精讲】
所得税核算的基本程序（中级会计实务）
①确定资产、负债的账面价值和计税基础；
②比较资产和负债的账面价值和计税基础，对于两者之间的差异，除准则规定的特殊情况，应分别确定递延所得税资产和递延所得税负债；
③就当期发生的交易或事项确定应纳税所得额，计算应交所得税；
④依据“所得税费用＝应交所得税+递延所得税”确定所得税费用，＋资产，－负债
（1）计算应交所得税
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
（2）计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额
①递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×未来转回时的所得税税率
②递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×未来转回时的所得税税率
③递延所得税资产（负债）的本期的发生额＝递延所得税资产（负债）期末余额－期初余额
④递延所得税＝递延所得税负债（期末－期初）－递延所得税资产（期末－期初）
递延所得税资产的特征是当期多交税，增加当期的应纳税所得额，递延到以后期间，减少以后期间的应纳税所得额；
递延所得税负债的特征是当期少交税，减少当期的应纳税所得额，递延到以后期间，增加以后期间的应纳税所得额。
（3）计算所得税费用
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费—应交所得税
递延所得税负债
【疑难问题解答】
公司法中，出资人为什么不能以商誉作为出资？（经济法）
解答：商誉，是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的无形价值。商誉不能独立存在，它与企业构成一个整体，因此，企业自身建立的商誉不能作价列账。所以它并不能拿来“评估作价”出资的。
【易错易混辨析】
存货的持有成本（财务管理）
存货的持有成本包括取得成本、储存成本、缺货成本三种。
（1）取得成本。取得成本是指为取得某种存货而支出的成本。它又分为订货成本和购置成本。①订货成本。订货成本是指取得订单的成本。其中有一部分与订货次数无关，称为固定的订货成本，如常设采购机构的基本开支等。另一部分与订货次数有关，称为订货的变动成本，如差旅费、邮资等。②购置成本。购置成本是指存货本身的价值，经常用数量与单价的乘积来确定。
（2）储存成本。储存成本是指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金的应计利息、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失等等。储存成本也分为固定成本和变动成本。固定成本与存货数量的多少无关，如仓库折旧、仓库职工的固定工资等；变动成本与存货的数量有关，如存货资金的应计利息、存货的破损和变质损失、存货的保险费用等。
（3）缺货成本。缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失。包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失及造成的商誉损失等；如果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急，那么缺货成本表现为紧急额外购入成本。
【历年考题剖析】
1.个人独资企业人在申请企业设立登记时，未明确以其家庭共有财产作为个人出资的，在个人独资企业财产不足以清偿债务时，可不以其家庭共有财产对企业债务承担无限责任。（ ）（经济法-判断题-2009年）
答案：正确
解析：根据规定，个人独资企业投资人在申请企业设立登记时明确以其家庭共有财产作为个人出资的，应当依法以家庭共有财产对企业债务承当无限责任。
点评：注意这里是以哪类财产作为出资，就以哪类财产承担无限责任。
2.甲公司长期委托张某向乙公司购买原材料，后因张某有过错，甲公司解除了与张某的委托关系，但并未就此事通知乙公司，后张某仍以甲公司的名义向乙公司购买原材料，甲公司应对张某该行为产生的后果承担民事责任。（ ）（经济法-判断题-2009年）
答案：正确
解析：本题的表述是正确的。
点评：题主要考核“表见代理”。表见代理指无权代理人的代理行为客观上存在使相对人相信其有代理权的情况，且相对人主观上为善意，因而可以向被代理人主张代理的效力。表见代理是广义的无权代理的一种。构成表见代理的条件是“相对人有理由相信”有代理权。在实践中，通常表现为：合同签订人持有被代理人的介绍信或盖有印章的空白合同书，使得相对人相信其有代理权；无权代理人此前曾被授予代理权，且代理期限尚未结束，但实施代理行为时代理权已经终止。
3.个体户郑某向林某借款10万元，以自有的生产机器一台抵押于林某，且办理了抵押登记，其后，郑某因违规操作致使该机器破坏，送至甲修理厂修理，后因郑某无力向林某偿还借款和向甲修理厂支付修理费而发生纠纷，由于抵押权办理了登记且先于甲修理厂的留置权成立。所以，林某认为，抵押权应优先于留置权受偿，林某的观点是正确的。（ ）（经济法-判断题-2009年）
答案：错误
解析：根据规定，同一动产上已设立抵押权或质权，该动产又被留置的，留置权人优先受偿。
点评：注意掌握抵押权、质押权、留置权的受偿顺序：留置权>法定登记的抵押权>质押权>未经法定登记的抵押权。
