【考点精讲】

几种常见资产、负债涉及所得税时应注意的问题（中级会计实务）

①预计负债

对于预计负债，应辨别清楚，按照税法规定相关费用实际发生时可否税前扣除（题目条件一般会明确告知，做题是注意看清条件）。

如果税法规定相关费用实际发生时可税前扣除，则该预计负债的计税基础为0，因而产生了暂时性差异。比如企业因违反经济合同引起未决诉讼而确认的预计负债。

如果税法规定相关费用实际发生时不可税前扣除，则该预计负债的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。比如，题目条件告知企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许税前扣除，此时企业因该事项确认的预计负债，不会产生暂时性差异。

②可供出售金融资产

企业持有的可供出售金融资产，考虑其账面价值时，应注意其公允价值的变动、减值损失的计提、利息调整的摊销等；考虑其计税基础时，如果是债务工具，要注意利息调整摊销会引起计税基础发生变动。

同时还应注意，因可供出售金融资产公允价值变动引起的递延所得税发生额，其对应科目为资本公积，不计入所得税费用，不影响当期利润表。

③投资性房地产

企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。

因此在确定采用公允价值计量的投资性房地产的账面价值时，应重点注意期末公允价值的变动。确定其计税基础时，要注意考虑折旧的计提。

【疑难问题解答】

如何理解“股东提起解散公司诉讼，同时又申请人民法院对公司进行清算的，人民法院对其提出的清算申请不予受理”？（经济法）

解答：因为公司进行清算是要公司解散为前提的，此时股东才开始提起解散公司的诉讼，法院还没有判决是否一定解散公司，就开始要求进行公司清算，是不符合法律规定的程序的。假设法院判决股东提起解散公司的诉讼不成立，那么公司是不需要进行解散，也就谈不上清算了。因此只有法院判决解散公司后，才进行清算。所以股东提起解散公司诉讼，同时又申请人民法院对公司进行清算的，人民法院对其提出的清算申请不予受理。注意这里说的是对“清算申请”不受理。

【易错易混辨析】

延缓现金支出的几种措施（财务管理）

现金支出管理的主要任务是尽可能延缓现金的支出时间。当然，这种延缓必须是合理合法的。

（1）使用现金浮游量。现金浮游量是指由于企业提高收款效率和延长付款时间所产生的企业账户上的现金余额和银行账户上的企业存款余额之间的差额。

（2）推迟应付款的支付。推迟应付款的支付，是指企业在不影响自己信誉的前提下，充分运用供货方所提供的信用优惠，尽可能地推迟应付款的支付期。

（3）汇票代替支票。

（4）改进员工工资支付模式。

（5）透支。透支的限额，由银行和企业共同商定。

（6）争取现金流出与现金流入同步。企业应尽量使现金流出与流入同步，这样，就可以降低交易性现金余额，同时可以减少有价证券转换为现金的次数，提高现金的利用效率，节约转换成本。

（7）使用零余额账户。即企业与银行合并，保持一个主账户和一系列子账户。企业只在主账户保持一定的安全储备，而在一系列子账户不需要保持安全储备。当从某个子账户签发的支票需要现金时，所需的资金立即从主账户划拨过来，从而使更多的资金可以用作他用。

企业若能有效控制现金支出，同样可以带来大量的现金结余。控制现金支出的目标是在不损害企业信誉的条件下，尽可能推迟现金的支出。

【历年考题剖析】

下列人员中，不属于《证券法》规定的证券交易内幕信息的知情人员的是（ ）。（经济法-单选题-2010年）

A.上市公司的总会计师

B.持有上市公司3%股份的股东

C.上市公司控股的公司的董事

D.上市公司的监事

答案：B

解析：根据《证券法》规定，证券交易内幕信息的知情人包括：（1）发行人的董事、监事、高级管理人员；（2）持有公司5%以上股份的股东及其董事、监事、高级管理人员，公司的实际控制人及其董事、监事、高级管理人员；（3）发行人控股的公司及其董事、监事、高级管理人员；（4）由于所任公司职务可以获取公司有关内幕信息的人员；（5）证券监督管理机构工作人员以及由于法定职责对证券的发行、交易进行管理的其他人员；（6）保荐人、承销的证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构的有关人员；（7）国务院证券监督管理机构规定的其他人。本题B选项持股比例未达到5%，不属于内幕信息的知情人。

点评：内幕信息“知情人”的范畴，前3点比较容易混淆。可以举例来理解：比如：A上市公司公开发行股票。那么第（1）点，就是指A上市公司的董监高。第（2）点：比如甲公司持有A上市公司10%的股份（持股5%以上的股东），甲公司以及甲公司的董监高，是知情人。第（3）：比如丙公司是A上市公司的子公司（发行人控股的公司），则丙公司及其董监高，是知情人。