【考点精讲】
长期股权投资权益法核算的要点（中级会计实务）
1.“成本”明细科目的会计处理
①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
2.“损益调整”明细科目的会计核算
（1）对被投资单位实现的净损益的调整
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
①对投资时点的调整。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。
根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
亏损时，编制相反会计分录。
②内部交易的抵销
投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，包括逆流交易和顺流交易。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润
被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的损益调整，应抵减“长期股权投资—损益调整”明细。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减“长期股权投资—成本”明细。
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整（未超过已经确认的损益调整部分）
—成本（差额）
（3）超额亏损的确认
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
长期应收款
预计负债
除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
3.“其他权益变动”明细科目的会计处理
对于应享有被投资单位净损益以外的其他原因导致的净资产变动，其经济实质表明属于投资企业利得或损失的，应确认为其他综合收益。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
【疑难问题解答】
在我国禁止持有、买卖股票的人员有哪些？（经济法）
解答：证券法规定的禁止持有、买卖股票或者获得股票的主体主要有：
（1）证券交易所、证券公司和证券登记结算机构的从业人员
证券交易所、证券公司、证券登记结算机构的从业人员因其所属机构或者组织是专业从事证券交易和证券经营业务的单位，他们不仅有获得信息的便利条件，而且有业务的优势。因此，要防止他们利用其业务和信息优势参与股票交易而不利于其他投资者，以保证证券交易活动的公开、公正。
（2）证券监督管理机构的工作人员
证券监督管理机构工作人员因其参与对证券活动的监督管理，其中包括拟定和制定有关证券市场监督管理的规章、规则，参与对股票公开发行的审核，以及对证券活动实施调查和检查等，如果允许其参与证券交易活动，将与其所承担的职责发生利益冲突，有失公正。
（3）法律、行政法规禁止参与股票交易的其他人员
因地位、职务和与有关人员的关系，而被法律、行政法规禁止参与股票交易，他们也属于禁止持有、买卖股票或者获得股票的主体范围。
【易错易混辨析】
股票的种类（财务管理）
按照股东权利和义务，分为普通股股票和优先股股票。
普通股股票：（1）公司发行的代表着股东享有平等的权利、义务，不加特别限制的，股利不固定的股票；（2）是公司最基本的股票，股份有限公司通常情况只发行普通股。
优先股股票：（1）公司发行的相对于普通股具有一定优先权的股票，其优先权利主要表现在股利分配优先权和分取剩余财产优先权上；（2）优先股股东在股东大会上无表决权，在参与公司经营管理上受到一定的限制，仅对涉及优先股权利的问题有表决权。
按照票面是否记名，分为记名股票和无记名股票。
记名股票，股票票面上记载有股东姓名或将名称记入公司股东名册的股票。
无记名股票，不登记股东名称，公司只记载股票数量、编号及发行日期。
按照发行对象和上市地点的不同，分为A股、B股、H股、N股、S股
A股，境内公司发行、境内上市交易，以人民币标明面值，以人民币认购和交易。
B股，境内公司发行，境内上市交易，以人民币标明面值，以外币认购和交易。
H股，注册地在内地，在香港上市的股票。
N股，在纽约上市。
S股，在新加坡上市。
提示：我国《公司法》规定，公司向发起人、国家授权投资机构和法人发行的股票，为记名股票；向社会公众发行的股票，可以为记名股票，也可以为无记名股票。
【历年考题剖析】
甲向乙借款50万元，约定以甲的A幢房屋抵押给乙。双方为此签订了抵押合同，但在抵押登记时，登记为以甲的B幢房屋抵押给乙，后甲未能按约还款，乙欲行使抵押权。根据《物权法》的规定，下列关于乙行使抵押权的表述中，正确的是（ ）。（经济法-单选题-2009年）
A.乙只能对甲的A幢房屋行使抵押权
B.乙只能对甲的B幢房屋行使抵押权
C.乙可选择对甲的A幢房屋或者B幢房屋行使抵押权
D.乙不能行使抵押权。因为登记机关记载的抵押物与抵押合同约定的抵押物不一致，抵押无效
答案：B
解析：根据规定，抵押登记记载的内容与抵押合同约定的内容不一致的，以登记记载的内容为准。本题中，抵押合同中约定的抵押物为A房屋，登记的为B房屋，因此应以B房屋为准行使抵押权。
点评：本题考核抵押登记的效力与抵押合同的关系。首先，题目中是不动产抵押，登记是生效要件，即登记才能设立抵押权。其次，抵押登记与抵押合同相比，登记的效力大于合同的约定；所以抵押登记记载的内容与抵押合同约定的内容不一致的，以登记记载的内容为准。
【答疑精华】
递延所得税的确认对所得税费用有什么影响？（中级会计实务）
解答：这个主要是看所得税费用是记借方还是记贷方，可以根据确认分录理解一下，比如递延所得税资产的确认：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
所得税费用是计入贷方的，所以会减少所得税费用的金额；
如果递延所得税资产的发生额是负数的话，则是：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
则是增加所得税费用的金额的。
递延所得税负债的确认也是一样的道理。
【会计实务交流】
罚款对纳税申报的影响
问题：罚款不入账对纳税申报有影响没？
解答：如果是行政罚款，不得在所得税前扣除，是否入账对所得税没有影响。
【纳税实务咨询】
甲某与朋友共同购买一套普通住房，该朋友已有购房记录，而甲某属首次购房。请问，甲某可否享受首次购房的契税优惠政策？
解答：根据《财政部、国家税务总局关于首次购买普通住房有关契税政策的通知》（财税[2010]13号）规定，对两个或两个以上个人共同购买90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有购房记录的，该套房的共同购买人均不适用首次购买普通住房的契税优惠政策。依据上述规定，甲某不得享受首次购买普通住房的契税优惠政策。
