【考点精讲】

银行结算账户管理（经济法基础）

（一）银行结算账户的概念和种类

1.银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付的活期存款账户。

2.单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。

（二）银行结算账户的开立、变更和撤销具体内容如下：

1.开立：

（1）存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户

（2）需要人民银行核准的账户包括基本存款账户、临时存款账户（因注册验资和增资验资开立的除外）、预算单位专用存款账户和合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户（简称QFII专用存款账户）

（3）存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务

2.变更：“变更”是指存款人的账户信息资料发生变化或改变

3.撤销：

（1）“撤销”是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为

（2）发生下列事由之一的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：

①被撤并、解散、宣告破产或关闭的

②注销、被吊销营业执照的

③因迁址需要变更开户银行的

④其他原因需要撤销银行结算账户的

（3）存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户

[提示1]撤销银行结算账户时，应先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入基本存款账户后，方可办理基本存款账户的撤销。

[提示2]存款人因法定原因撤销基本存款账户后，需要重新开立基本存款账户的，应在撤销其原基本存款账户后10日内申请重新开立基本存款账户。

[提示3]对于应撤销而未办理销户手续的单位银行结算账户，银行应通知该单位银行结算账户的存款人自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。

【疑难问题解答】

承兑汇票保证金的核算（初级会计实务）

解答：1.出纳办理承兑汇票，存入保证金时作账：

借：其他货币资金—银行承兑保证金—××银行（××账户）

贷：银行存款—人民币—××银行（××账户）

2.出纳办理承兑，向供应商开出承兑汇票时，根据承兑汇票的受理单作账：

借：应付账款/代销商品款等

贷：应付票据—银行承兑汇票—××银行（××客商、××账户）

3.承兑汇票到期解讫时

借：应付票据—银行承兑汇票—××银行（××客商、××账户）

贷：其他货币资金—银行承兑保证金—××银行（××账户）

银行存款—人民币—××银行（××账户）

4.承兑汇票手续费

借：财务费用—金融机构手续费—承兑汇票办理手续费

贷：银行存款—人民币—××银行（××账户）

5.在承兑期间，承兑保证金取得的利息收入

借：银行存款—人民币—××银行（××账户）（借方蓝字）

贷：财务费用—利息收入—保证金利息收入（借方红字）

第5点，不同公司可选用不一样的做法，以上仅供参考！

【易错易混辨析】

自然人与法人的区分（经济法基础）

自然人是个人，比如你我他都是“自然人”。法人是组织。

自然人按照是否具有民事行为能力可以分为完全民事行为能力人、限制民事行为能力人、完全民事行为能力人。法人在其经营范围内具有完全民事行为能力。

“法人”是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。

所以，法人是一种组织，而不是某一个人。

比如：公民张三是自然人，他享有肖像权。

甲有限公司是法人，它不是自然人，也没有肖像权。

【历年考题剖析】

下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。（初级会计实务-多选题-2012年）

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

答案：ABD

解析：随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。