【考点精讲】
库存商品的核算（初级会计实务）
1.验收入库商品
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。
2.销售商品
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
（例题-业务题）甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：
答案：
借：主营业务成本4000000
贷：库存商品—Y产品2500000
—Z产品1500000
企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率＝（销售毛利/销售净额）×100%
销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
（例题-业务题）某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：
答案：
本月销售收入＝3400（万元）
销售毛利＝3400×25%＝850（万元）
本月销售成本＝3400－850＝2550（万元）
月末库存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（万元）
（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：
商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
（例题-业务题）某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。
要求：
（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。
（2）计算已销日用百货的实际成本。
（3）计算期末库存日用百货的实际成本。
答案：
（1）商品的进销差价率＝[（40－30）＋（360－270）]/（40＋360）＝25%
（2）已销日用百货的实际成本＝340×（1－25%）＝255（万元）
（3）期末库存日用百货的实际成本＝30＋270－255＝45（万元）
【疑难问题解答】
如何区分提示承兑期限与提示付款期限？（经济法基础）
解答：所谓提示承兑，是指持票人向付款人出示票据，请求付款人见到出示的票据后作出承诺的行为。
所谓提示付款是持票人主张票据权利，向付款人出示票据，将票据交其验看，并请求付款人付款的一种法律行为。
通俗点说，提示承兑是“你要承诺兑付”，就是你现在承诺到时候你一定会付，一般分为银行承诺或者企业承诺，所以经过承诺兑付的票据分成了银行承兑汇票和商业承兑汇票。提示付款就是“到时候了该付钱了”。
承兑人和付款人在承兑后产生了重合，付款人跟承兑人是一个人。
两者的期限是不同的。
提示承兑期限：
1.见票即付的票据（银行汇票、本票、支票）无需承兑；
2.定日付款或者出票后定期付款的汇票，在到期日前提示承兑；
3.见票后定期付款的汇票，自出票日起1个月内提示承兑；
提示付款期限：
1.见票即付的汇票自出票日起1个月内向付款人提示付款；
2.定日付款和出票后定期付款、见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向付款人提示付款；
3.本票自出票日起2个月内提示付款；
4.支票的自出票日起10日内提示付款。
【易错易混辨析】
问：利润表中的“营业税金及附加”项目为何不包括增值税？（初级会计实务）
解答：增值税是企业代国家收缴的流转税，销售商品收到的增值税，不计入商品的销售收入，而是计入“应交税费—应交增值税”科目，销售企业在缴纳增值税时直接通过“应交税费—应交增值税”科目核算，不影响企业的利润，因此在利润表中的“营业税金及附加”项目不包括增值税。
【历年考题剖析】
1.根据支付结算法律制度的规定，下列票据欺诈行为中，属于伪造票据的是（ ）。（经济法基础-单选题-2012年）
A.假冒出票人在票据上签章
B.涂改票据号码
C.对票据金额进行挖补篡改
D.修改票据密押
答案：A
解析：票据的伪造，是指对“签章”的伪造。针对签章之外的事项，是变造。
点评：本题考核票据的伪造。票据的伪造指无权限人假冒出票人或虚构人名义进行签章和票据其他记载事项的行为；（签章的变造属于伪造（即票据上的伪造包括票据的伪造和票据上签章的伪造）；）票据的变造指采用技术手段改变票据上已经记载事项的内容，或增加、减少票据记载事项的内容，从而达到变更票据权利义务关系的目的。
2.某票据的出票日期为“2011年3月15日”，其规范写法是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）
A.贰零壹壹年零叁月壹拾伍日
B.贰零壹壹年叁月壹拾伍日
C.贰零壹壹年零叁月拾伍日
D.贰零壹壹年叁月拾伍日
答案：B
解析：为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。
点评：本题考核办理支付结算的基本要求。规定是：1.月为壹、贰和壹拾的，应在其前加“零”。2.日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”。3.日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月l5日，应写成零壹月壹拾伍日；再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。在本题中，2011年3月15日规范写法为贰零壹壹年叁月壹拾伍日。
【答疑精华】
问：收入增加可能表现为企业资产的增加容易理解，收入增加可能表现为负债的减少怎么理解呢？请举例解释一下。（初级会计实务）
解答：收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如减少预收账款等；或者两者兼而有之。
如企业采用预收账款方式销售商品的，企业在收到预收账款时做分录：
借：银行存款
贷：预收账款
预收账款科目属于负债类科目，增加在贷方。企业在发出商品确认收入时冲减预收账款，做分录：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
分录中的贷方表示收入增加，借方预收账款科目表示负债的减少，因此收入增加可能表现为负债的减少。
