【考点精讲】

短期借款信用条件中“信贷额度”和“周转信贷协定”的区别（财务管理）

两者的区别在于：对于信贷额度，银行并不具有必须为企业在贷款限额内提供贷款的法定义务，如果企业信誉恶化，即使银行曾经同意按信贷限额提供贷款，企业也可能得不到借款；而对于周转信贷协定，在协定有效期内，只要企业借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求，但是企业享用周转信贷协定，通常要对贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费。

【疑难问题解答】

非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实质有何关系？（中级会计实务）

解答：企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间和金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。

例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，属于不同类非货币性资产交换，在这种情况下，企业就将未来现金流量由每期产生的租金转化为该项资产独立产生或包括该项资产的资产组协同产生的现金流量。通常情况下，由定期租金带来的现金流量与生产经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换应当视为具有商业实质。

再如，企业应当重点关注的是换入资产和换出资产为同类资产的情况，同类资产产生的未来现金流量既可能相同，也可能显著不同，两者之间的交换因而可能具有商业实质，也可能不具有商业实质。某企业将自己拥有的一幢建筑物，与另一企业拥有的在同一地点的另一幢建筑物相交换，两幢建筑物的建造时间、建造成本等均相同，但两者未来现金流量的风险、时间和金额可能不同。比如，其中一项资产可供立即出售且企业管理层也打算将其立即出售，另一项难以出售或只能在一段较长的时间内出售，从而至少表明两项资产未来现金流量流入的时间明显不同，在这种情况下，这两项资产的交换视为具有商业实质。

通常情况下，商品用于交换具有类似性质和相等价值的商品，这种非货币性资产交换不产生损益。这种情况通常发生在某些特定商品上，比如石油或牛奶，供应商为满足特定地区对这类商品的及时需要，在不同的地区交换各自的商品（存货）。比如A石油销售公司有部分客户在B石油销售公司的所在地，B公司有部分客户在A公司所在地，为了满足两地客户的即时需求，A公司将其相同型号、容量和价值的石油供应给B公司在A公司所在地的客户，同样，B公司也将相同型号、容量和价值的石油供应给A公司在B公司所在地的客户，这样的非货币性资产交换不具有商业实质，因此不能确认损益。

【易错易混辨析】

1.原保险与再保险（经济法）

原保险也称第一次保险，是指保险人对被保险人因保险事故所致损害直接由自己承担赔偿责任的保险；简言之，是被保险标的选择的是直接向一保险公司投保保障的保险合同。一般这种情况，财险居多，比如A国对发射一颗卫星进行投保，涉及资金的庞大，所以全部责任由B保险公司直接承保下来。

再保险又称第二次保险，或称分保，是指将原保险人为减轻或避免所负风险把原保险责任的一部分或全部转移给其他保险人的保险；简言之，是保险人为了分担保险责任，把其相应的保险责任分担出去的保险合同。比如如上所述，再由C保险公司与B保险公司进行协商，让C保险公司分出一部分业务即所谓的再保险合同。两者相辅相成，共同承担相应责任。区别就在于再保险与原保险的保险标的没有直接责任，而是通过原保险公司间接发生关系。

2.投保人、被保险人和受益人的关系（经济法）

投保人是对可保标的具有可保利益，向保险公司申请订立保险合同，并负有交付保险费义务的人。投保人可以是自然人，也可以是法人。

被保险人是受保险合同保障的人。他们以其财产、生命或身体为保险标的，在保险事故发生后，享有保险金请求权。被保险人可以与投保人为同一人。

简单讲，保险是买给谁的谁就是被保险人，投保人就是出保险费的人。有些保险还有一个受益人，是得到保险公司赔付的保险金的人，这个人也可以和投保人、被保险人是同一人。

通俗的说，被保险人就是这份保险保的是谁，如果这个人发生保险责任范围内的事故，保险公司是要赔钱的，这个人就是被保险人，如果受益人发生事故，保险公司没有责任。受益人是如果被保险人发生保险事故，谁来拿保险公司理赔的钱。

【历年考题剖析】

下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（ ）。（中级会计实务-单选题-2011年）

A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

答案：A

解析：本题主要考核“预计未来现金流量”，企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。

【备考提示】

放弃现金折扣的信用成本率公式的理解（财务管理）

（1）所谓的“放弃现金折扣的信用成本率”的含义是如果放弃现金折扣，则应该承担的资金成本。其实质是“借款利息率”，时间计算单位为“1年（360天）”，所以，计算放弃现金折扣成本时，应该乘以“360/（信用期－折扣期）”，其中的（信用期－折扣期）表示的是延期付款的天数，即占用对方资金的天数。

（2）因为“现金折扣百分比”是按照全部货款计算的，所以，如果在折扣期内付款，需要支付的款项＝全部款项×（1－现金折扣百分比），由于放弃的现金折扣（相当于支付的借款利息）＝全部款项×现金折扣百分比，因此，“放弃现金折扣成本”计算公式中的“现金折扣百分比/（1－现金折扣百分比）”表示的是“借款利息”占“借款本金”的比例。

（3）综上所述，应该按照“现金折扣百分比/（1－现金折扣百分比）×360/延期付款天数”计算“放弃现金折扣的信用成本率”。