【考点精讲】
长期股权投资（初级会计实务）
一、长期股权投资的概念及核算方法
（一）长期股权投资概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动有关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1.成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
（一）长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
（注意与交易性金融资产的区别）
此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
（二）长期股权投资的取得
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。
（例题-业务题）甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录；
答案：
计算初始投资成本；
股票成交金额（50000×6）300000
加：相关税费5000
305000
编制购入股票的会计分录；
借：长期股权投资305000
贷：银行存款305000
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：
借：应收股利
贷：投资收益
（例题-业务题）甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会计分录；
答案：
（1）计算初始投资成本；
股票成交金额（100000×10）1000000
加：相关税费7000
减：已宣告分派的现金股利（100000×0.2）20000
987000
（2）编制购入股票的会计分录；
借：长期股权投资987000
应收股利20000
贷：银行存款1007000
（3）假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元，此时，应作如下会计处理；
借：银行存款20000
贷：应收股利20000
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理
（一）科目设置
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动
（二）权益法核算的账务处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分下列情况进行处理：
1.“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
2.被投资单位实现净利润或发生净亏损
企业在持有长期股权投资期间，根据被投资单位实现的净利润计算享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。
被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目，但以本科目的账面价值减记至零为限。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行财务处理，但应在备查薄中登记。
3.“损益调整”明细科目的会计处理
①被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
②被投资单位发生亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
③被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
4.“其他权益变动”的会计处理
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
（三）长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按照该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确定
1.对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
账面价值与可收回金额比较：其可回收金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较。
（二）长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【疑难问题解答】
为什么未填写“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失不得挂失止付，为什么未填明“现金”字样的银行本票丧失不得挂失止付？（经济法基础）
解答：挂失止付是失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人并由接受通知的付款人或代理付款人暂停支付的一种方法。通知付款人或代理付款人是挂失止付的必要条件，填写了“现金”字样的银行汇票或银行本票必须填写付款人或代理付款人，而不填写“现金”字样的银行汇票和银行本票一般不填写付款人或代理付款人，未填明代理付款人的银行汇票，经背书转让后很难确定代理付款人，挂失止付通知无法送达，所以不能挂失止付。
【易错易混辨析】
问：为什么在计算购进材料的成本时，有的要加上增值税，有的不加增值税呢？（初级会计实务）
解答：这需要区分购进材料的企业是小规模纳税人还是一般纳税人。一般纳税人在取得增值税专用发票或海关完税凭证的情况下增值税的进项税额可以抵扣，购入材料时的进项税额通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算，则增值税不计入材料的成本；而小规模纳税人购进材料的进项税额不能抵扣，所以在计算购进材料的成本时需要将增值税额加上。
【历年考题剖析】
1.根据支付结算法律制度的规定，下列银行卡分类中，以是否具有透支功能划分的是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）
A.人民币卡与外币卡
B.单位卡与个人卡
C.信用卡与借记卡
D.磁条卡与芯片卡
答案：C
解析：本题考核银行卡的分类。银行卡按是否具有透支功能分为信用卡和借记卡，前者可以透支，后者不具备透支功能
点评：贷记卡与准贷记卡都是信用卡。准贷记卡不可以透支取现，而贷记卡提供透支取现功能。
借记卡是指持卡人先将款项存入卡内账户，然后进行消费的银行卡。借记卡不具备透支功能。借记卡按功能不同分为转账卡（含储蓄卡，下同）、专用卡、储值卡。
2.关于汇兑的下列表述中，符合法律制度规定的有（ ）。（经济法基础-多选题-2012年）
A.单位和个人均可使用汇兑
B.汇款人和收款人均为个人的，方可办理现金汇兑
C.汇兑以收账通知为汇出银行受理汇款的依据
D.汇兑以汇款回单为银行将款项确已收入收款人账户的凭据
答案：AB
解析：收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据，选项C错误；汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明。选项D错误。
点评：本题考核汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑又称“汇兑结算”，是指企业（汇款人）委托银行将其款项支付给收款入的结算方式。这种方式便于汇款人向异地的收款人主动付款，适用范围十分广泛。
【答疑精华】
无形资产摊销时如果确定借方科目（初级会计实务）
解答：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用或其他业务成本），但如果某项无形资产是专门用于生产产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生产产品的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。
借：管理费用（管理用无形资产或其他无形资产的摊销）
制造费用（专门用于生产产品的无形资产的摊销）
其他业务成本（出租无形资产摊销）
研发支出（研发无形资产使用另一项无形资产的摊销）
贷：累计摊销
