【考点精讲】

增值税税率和征收率（经济法基础）

增值税实行比例税率：绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用征收率

税率：

基本税率17%：

（1）销售或进口货物，税法另有规定的除外

（2）提供加工修理修配劳务

（3）油气田企业提供生产性劳务

低税率13%（1）粮食、食用植物油

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等

（3）图书、报纸和杂志

（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜

（5）农产品

（6）音像制品

（7）电子出版物

（8）二甲醚

（9）食用盐

零税率：除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物适用零税率

征收率：（1）小规模纳税人的征收率是3%；

（2）一般纳税人按简易办法征收增值税，征收率为4%或6%。

【疑难问题解答】

涉及现金折扣、销售折让业务时收入应如何确认？（初级会计实务）

解答：在销售商品时给予购买方的现金折扣、销售折让等，应视不同的情况确认收入。

（1）现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一定优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。在确认销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣，即现金折扣不影响确认收入的金额，收入仍然按照正常的交易金额确认。

（2）销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入和相应增值税额。

（例题）风华公司在2009年11月销售一批商品给天园公司，销售价格为10000元，增值税为1700元，尚未收到货款。请编制该笔销售业务分别发生以下事项时风华公司的账务处理（假设以下事项是各自独立的且不是资产负债表日后事项）：

（1）风华公司为了及早收回货款在合同中规定现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税），天园公司在第15天支付款项；

（2）商品运至天园公司后，天园公司发现该商品质量不合格，双方协商后风华公司在商品价格上给予10%的折让，假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票，天园公司在协商成功后的第二日支付了货款，风华公司在发出商品时已确认收入。

解析：

（1）第（1）项属于现金折扣的处理，现金折扣发生时计入财务费用中，不影响确认收入的金额，按照正常的交易金额确认。

①销售商品时：

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

②第15天收到款项时应给予天园公司1%的现金折扣＝10000×1%＝100（元）：

借：银行存款11600

财务费用100

贷：应收账款11700

（2）第（2）项属于销售折让，应在实际发生时冲减当期收入和相应增值税额。

①销售商品时：

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

②发生折让时：

借：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170

贷：应收账款1170

③收到销售货款时：

借：银行存款10530

贷：应收账款10530

【易错易混辨析】

转让无形资产中的专利技术和非专利技术（经济法基础）

解答：（1）转让专利权是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。专利技术，是指被处于有效期内的专利所保护的技术。根据我国专利法对专利的分类，主要是包括发明专利和实用新型专利所保护的技术。

（2）转让非专利技术是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。

非专利技术是相对于专利技术而言，非专利技术的所有者，不受国家法律的保护，靠自身保密来保护自己的利益。对提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产征税，而应视为一般性的技术服务。无所有权技术，是指一经转让，转让方就不再对受让方拥有任何支配技术，而不是指除了经注册的专利以外的所有非专利技术。如果一项技术在转让后，转让方仍能对该项技术拥有某些权限，就说明该项技术并不是无所有权的。

【历年考题剖析】

企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（ ）（初级会计实务-判断题-2012年）

答案：错误

解析：本题考核采用支付手续费方式委托代销商品。采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。