【考点精讲】

提供劳务收入（初级会计实务）

一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

企业对外提供劳务发生的支出一般通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，从“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

（例题-分录题）甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9000元，实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：

答案：

借：应收账款（或银行存款）9000

贷：主营业务收入9000

借：主营业务成本5000

贷：银行存款等5000

若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：

借：劳务成本

贷：银行存款等

（注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）

待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：

借：应收账款（或银行存款）9000

贷：主营业务收入9000

借：主营业务成本5000

贷：劳务成本5000

二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间

（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

1.收入的金额能够可靠地计量

2.相关的经济利益很可能流入企业

3.交易的完工进度能够可靠地确定

企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

（二）提供劳务交易结果不能可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

（例题-分录题）（2011年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。

2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：

（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。

（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。

（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。

（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

要求：

根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

答案：

（1）

借：银行存款702

贷：主营业务收入600

应交税费—应交增值税（销项税额）102

借：主营业务成本535

存货跌价准备5

贷：库存商品540

（2）

借：主营业务收入200

应交税费—应交增值税（销项税额）34

贷：银行存款234

借：库存商品120

贷：主营业务成本120

（3）

借：劳务成本50

贷：应付职工薪酬50

完工程度＝50/（50＋150）＝25%

借：应收账款100

贷：主营业务收入100

借：主营业务成本50

贷：劳务成本50

（4）

借：生产成本93.6

贷：应付职工薪酬93.6

借：应付职工薪酬93.6

贷：主营业务收入80

应交税费—应交增值税（销项税额）13.6

借：主营业务成本50

贷：库存商品50

【疑难问题解答】

关于金融商品买卖业务的营业额确定（经济法基础）

解答：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。计算公式为：本期营业额＝卖出价－买入价。

卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

【易错易混辨析】

收回投资收到的现金包括哪些？（初级会计实务）

解答：本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【历年考题剖析】

某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（经济法基础-单选题-2011年）

A.120×30%＝3.6

B.（120＋8）×3%＝3.84

C.（120＋8＋5）×3%＝3.99

D.（120＋8＋5-49-28）×3%＝1.77

答案：C

解析：根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（万元）。

点评：本题考核营业税应纳税额的计算。该知识点是一个综合性的考点，考生在做的时候不仅要会确定计税依据，还需要选择税率并正确计算出结果，所以在复习的时候要多加练习，将相应知识点结合掌握。

【答疑精华】

待处理财产损溢科目的理解（初级会计实务）

解答：待处理财产损溢属于资产类账户。

借方登记的是：

1.发生的待处理财产物资盘亏和盘损数；

2.结转已批准处理的财产物资盘盈数。

贷方登记的是：

1.发生的待处财产资盘盈数；

2.转销已批准处理财产物资盘亏和盘损数。

借方余额表示尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额，

贷方余额表示尚待批准处理财产物资的盘盈净额。