【考点精讲】

理想标准成本和正常标准成本的区别（财务管理）

（1）含义不同，理想标准成本是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。正常标准成本是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。（2）特点不同，理想标准成本要求异常严格，一般很难达到。正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点。二者之间的关系是正常标准成本大于理想标准成本。

【疑难问题解答】

资产减值这一章涉及的资产减值的对象有哪些？各减值损失是否可以转回？（中级会计实务）

解答：（1）本章涉及的资产减值主要是包括以下资产：

对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

注意：

①本章的长期股权投资不包括投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。这种情况下的长期股权投资的减值是适用金融资产的相关规定的。

②本章的资产主要是非流动资产，流动资产包括存货和金融资产，是在各自的章节讲解的。

③本章涉及的资产所确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（2）各减值损失是否可以转回的判断：

①存货减值：可以转回。（如果计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值金额）

②固定资产：不可以转回。

③无形资产：不可以转回。

④投资性房地产：成本后续计量不可以转回；公允价值后续计量不计提减值。

⑤金融资产：交易性金融资产不计提减值；持有至到期投资可以转回；应收账款和贷款可以转回；可供出售金融资产可以转回。（如果是可供出售金融资产股票投资不通过损益转回）

⑥长期股权投资：不可以转回。

⑦递延所得税资产：可以转回（但是要符合一定的条件）

【易错易混辨析】

提示承兑期限和提示付款期限（经济法）

承兑实际上是承诺付款，只有承兑人承诺付款后才涉及到提示付款的问题，所以，提示承兑肯定是在提示付款之前。

所谓提示承兑，是指持票人向付款人出示票据，请求付款人见到出示的票据后作出承诺的行为。

所谓提示付款是持票人主张票据权利，向付款人出示票据，将票据交其验看，并请求付款人付款的一种法律行为。

通俗点说，提示承兑是“你要承诺兑付”，就是你现在承诺到时候你一定会付，一般分为银行承诺或者企业承诺，所以经过承诺兑付的票据分成了银行承兑汇票和商业承兑汇票。提示付款就是“到时候了该付钱了”。

承兑人和付款人在承兑后产生了重合，付款人跟承兑人是一个人。

两者的期限是不同的。

提示承兑期限：定日付款或出票后定期付款的汇票持票人，要行使票据权利时，首先要在汇票到期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑；见票即付的票据（银行汇票、本票、支票）无需承兑。

提示付款期限：支票自出票日起10日内向付款人提示付款；本票自出票日起2个月内向付款人提示付款；定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的商业汇票，自到期日起10天内向承兑人提示付款；见票即付的汇票自出票日起1个月内向付款人提示付款。

比如，一张见票后定期付款的汇票付款期是3个月，出票日期是1月1日，那么该汇票必须在出票日起1个月内提示承兑（提示承兑期），假设提示承兑日是1月25日，那么1月25日就是见票日，该汇票的到期日就是从见票日之日起3个月之后，也就是到期日是4月25日，提示付款的日期是到期日期10日内，也就是提示付款期是4月25日—5月4日（提示付款期）。

【历年考题剖析】

企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（ ）（中级会计实务-判断题-2010年）

答案：错误

解析：本题考核可供出售金融资产减值的处理。公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，不计入资本公积。

【备考提示】

边际贡献的含义及公式转换（财务管理）

边际贡献，又称为边际利润、贡献毛益等，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献的表现形式有两种：一种是以绝对额表现的边际贡献，分为边际贡献总额和单位边际贡献；另一种是以相对数表示的边际贡献率，是边际贡献与销售额的比率。

边际贡献总额、单位边际贡献与边际贡献率三者之间可以相互转换，计算公式及转换关系可以表示为：

边际贡献总额＝销售收入－变动成本

＝销售量×单位边际贡献

＝销售收入×边际贡献率

单位边际贡献＝单价－单位变动成本

＝单价×边际贡献率

边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入＝单位边际贡献/单价

另外，还可以根据变动成本率计算边际贡献率：

变动成本率＝变动成本总额/销售收入＝单位变动成本/单价

边际贡献率＝1－变动成本率

根据量本利基本关系，利润、边际贡献及固定成本之间的关系可以表示为：

利润＝边际贡献－固定成本

＝销售量×单位边际贡献－固定成本

＝销售收入×边际贡献率－固定成本

从上述公式可以看出，企业的边际贡献与营业利润有着密切的关系：边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将亏损。