【考点精讲】
让渡资产使用权收入（初级会计实务）
让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。
一、让渡资产使用权收入的确认和计量
让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）相关的经济利益很可能流入企业；
（二）收入的金额能够可靠地计量。
（1）如果合同或协议规定一次性收取使用费，①且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入，②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
（2）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
二、让渡资产使用权收入的账务处理
企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。
（例题-分录题）甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2007年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素和相关税费。甲公司会计处理如下：
答案：
（1）2008年年末确认使用费收入：
借：应收账款（或银行存款）200000
贷：其他业务收入200000
（2）2008年每月计提专利权摊销额；
借：其他业务成本10000
贷：累计摊销10000
（例题-分录题）甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1200000元；第二年，丁公司实现销售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下：
答案：
（1）第一年年末确认使用费收入：
应确认的使用费收入＝1200000×10%＝120000（元）
借：银行存款120000
贷：其他业务收入120000
（2）第二年年末确认使用费收入：
应确认的使用费收入＝1800000×10%＝180000（元）
借：银行存款180000
贷：其他业务收入180000
【疑难问题解答】
1.纳税人采用折扣方式发生应税行为，如何确定营业额？（经济法基础）
解答：纳税人发生应税行为，折扣额是否可以扣除，具体要看折扣额是否和价款开在同一张发票上。如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
2.门票的营业税税目和税率，如何区分？（经济法基础）
解答：门票收入使用的税目可以按照下面方法处理：门票和“门后”的主营业务是联系的。“门后”的业务是娱乐业，门票按娱乐业；“门后”的业务是公园景点等文化体育业，门票按文体业。但是对单一的娱乐业门票收入按娱乐业缴纳营业税，对综合性的服务业（既包括娱乐业也包括服务业或其他行业等）门票收入按服务业5%的税率缴纳营业税。
另外，对于门票收入，还有国家规定免税的，比如纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，科普单位的门票收入，县及县以上（包括县级市、区、旗）党政部门和科协开展科普活动的门票收入，均是免征营业税的。
[提示]单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。
【易错易混辨析】
公允价值变动损益和公允价值变动（初级会计实务）
解答：要理解公允价值变动损益，就必须先要领会“公允价值”和“公允价值变动”这两个概念。
首先是公允价值：通俗的说，就是资产在某一时点上的公认价值，是熟悉该项资产的人，都能认同或接受的价值。这个价值的取得，一般情况下是要有该资产活跃的交易市场。它在不同的时点上的公允价值是不一定相同的。如股票每日的收盘价，或是房地产交易市场上的房价等，就可认为是公允价值。
其次是公允价值变动：就是因资产在两个不同时点的公允价值的不同而产生其两个时点上的公允价值之间的差额。它表示的是两个时点间的变动数值。比如两日的股票收盘价之间的差额。
最后就是公允价值变动损益：“损”就是损失，表示亏损；“益”就是收益，表示盈余。公允价值变动损益就是因为公允价值的变动而引发的“损”或是“益”。是属于损益类账户，其借方记“损”额，贷方记“益”额。
如果某股票2008年1月1日公允价值为4000000元，2008年6月30日公允价值为5000000元，2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：
借：交易性金融资产—公允价值变动1000000
贷：公允价值变动损益1000000
注：该股票公允价值由400万变为500万公允价值上升了100万，所以：借：交易性金融资产—公允价值变动1000000，有借必有贷，其公允价值变动计入公允价值变动损益：公允价值变动损益1000000（为损益类科目，影响利润）。
【历年考题剖析】
根据营业税法律制度的规定，下列项目中，免征营业税的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.医院提供的医疗服务
B.幼儿园提供的育养服务
C.学生勤工俭学提供的劳务
D.残疾人员提供的劳务
答案：ABCD
解析：本题考核营业税的税收优惠。
点评：该知识点需要考生加强记忆，在历年考试中也是经常出现，但不是死记硬背，而是通过题目去记忆，多看几遍。
【答疑精华】
职工福利与工资的区别（初级会计实务）
企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
工资薪金总额，是指企业按规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
