【考点精讲】
总部资产减值的处理思路（中级会计实务）
总思路：在一个题目资料中，有一部分总部资产（A）可以按照合理和一致的基础分摊，还有一部分总部资产（B）不能按照合理和一致的基础分摊。
第一个层次：先解决能够按照合理和一致的基础分摊的总部资产（A）的问题：
对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分
（1）应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组（按照账面价值的比例）；
（2）再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，可收回金额低的计提减值准备，此减值准备是该资产组或资产组组合总共的减值准备；
（3）将该总的减值准备金额再分配给各相关的资产：
第一步：计算总部资产负担的部分；
第二步：计算资产组本身负担的部分；
第三步：从资产组往下分配，计算每个单项资产负担的部分。
对于单项资产负担的减值，仍应遵循“分配后资产的账面价值不得低于三者之中最高者”的规定。
第二个层次，再考虑不可以按照合理和一致的基础分摊的总部资产（B）的问题：
（1）先确定第一个层次中减值测试之后各项资产新的账面价值（即都扣除了各自应分配的减值）；
（2）用上面（1）中得出的账面价值加上不可按照合理和一致的基础分摊的总部资产（B）的账面价值，得出一个新的资产组组合的总账面价值；
（3）比较上述（2）中所认定的新资产组组合的账面价值和其对应的可回收金额（通常题目中会告知），来考虑计提减值准备；
（4）如果经过上述（3）比较计提了减值准备，此减值准备是整个资产组组合的减值准备总额，再分配给各个具体的资产，具体分配方法和第一个层次中（3）的分配思路一致。
【疑难问题解答】
如何理解“出票行为是单方行为，付款人并不因此具有付款义务”（经济法）
解答：在出票人出票时，只是向付款人发出委托付款的要约，付款人是否承担付款，需由付款人依自己意思确定，即进行承兑。只要付款人不为承兑，则不负任何票据上的责任。也就是说，付款人并不因为出票行为就一定具有付款的义务。
比如A开出商业汇票时以B为付款人，此时的B只是名义上的付款人，还不是票据关系中的债务人，不具有绝对的付款义务，可以选择承兑或不承兑（付款之权限）；此时，B具有了承兑人的地位；如果B进行承兑后，就成为票据关系中的主债务人，承担绝对的付款义务。
【易错易混辨析】
固定制造费用成本差异的计算分析（财务管理）
固定制造费用成本差异，是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。
固定制造费用差异分两差异法和三差异法，两差异法下又分为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。
固定制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率
固定制造费用能量差异＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
三差异法下，固定制造费用分为固定制造费用耗费差异、固定制造费用产量差异、固定制造费用效率差异。
固定制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率
固定制造费用产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率
固定制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
提示：
（1）固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额/预算产量标准总工时
（2）固定制造费用能量差异＝固定制造费用产量差异＋固定制造费用效率差异
（3）固定制造费用成本差异（总差异）与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异都可以用以下通用公式表示：总差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本
【历年考题剖析】
要约邀请是希望他人向自己发出要约的意思表示。根据《合法法》的规定，下列情形中，不属于发出要约邀请的是（ ）。（经济法-单选题-2012年）
A.甲公司向数家贸易公司寄送价目表
B.乙公司通过报刊发布招标公告
C.丙公司在其运营中的咖啡自动售货机上载明“每杯一元”
D.丁公司向社会公众发布招股说明书
答案：C
解析：本题考核要约邀请。寄送的价目表、拍卖公告、招标公告、招股说明书、商业广告等为要约邀请。
点评：注意要约与要约邀请的区别。要约和要约邀请的区别在于：（1）要约是当事人希望和他人订立合同的意思表示，以订立合同为直接目的；要约邀请是希望对方向自己发出要约的意思表示。（2）要约大多数是针对特定的相对人的，往往采用对话和信函的方式；而要约邀请一般是针对不特定的相对人的，故往往通过电视、报刊等媒介手段。（3）要约的内容必须具备足以使合同成立的主要条件，如明确的标的额、标的物数量、质量、价款报酬、履行期限等；而要约邀请则不具备这些条件。举一个生活中常见的事例，帮助您理解抽象的理论：夏天，街边卖冰棍的小贩为了招揽顾客会叫卖，如果他吆喝“冰棍、清凉解暑的冰棍！”，这就只是一个要约邀请，他是为了吸引人们来向他询价；如果他吆喝“冰棍、红豆冰棍，五毛一根！”，这就可以构成要约了。
【答疑精华】
合并财务报表中商誉减值金额如何计算？（中级会计实务）
解答：如果包含商誉的资产组减值的金额大于商誉的金额，首先冲减商誉的价值，合并报表中反映的商誉的减值为总商誉×母公司持股比例，即母公司的商誉全部减值，少数股东享有商誉的减值，不在合并报表中反映，冲减完全部商誉后剩余部分分摊给被合并方其他资产，一般是按照其他资产的账面价值比例分摊的。
例如总减值为1200万元，总商誉为1000万元，母公司持股比例为70%。减值首先冲减商誉1000万元（其中母公司合并财务报表中反映商誉减值700万元，少数股东分担的是300万元，这部分不在合并财务报表中反映），剩余减值200万元，分摊给子公司的其他资产。
如果是减值的金额小于商誉的金额，首先也是冲减商誉的金额，此时商誉的金额是足够冲减的，其中按照母公司持有的比例乘以总减值的金额得出应冲减母公司商誉的部分，反映在合并财务报表中，少数股东的商誉分摊的减值不在合并财务报表中反映。
例如总减值500万元，总商誉1000万元，母公司持股比例为70%。商誉足够冲减，母公司商誉减值为500×70%＝350（万元），少数股东商誉减值为500×30%＝150（万元）。
