【考点精讲】

1.对“期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益-现金流入”这个公式的理解（中级会计实务）

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（一）扣除已偿还的本金；

（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

此公式比较晦涩难懂，希望大家根据分录的本质理解摊余成本的计算问题。

比如说溢价购买的分期付息债券投资作为持有至到期投资核算

购买时

借：持有至到期投资—成本

—利息调整

贷：银行存款

那么，后续摊销时就是

借：应收利息（面值×票面利率，也就是公式中的现金流入）

贷：持有至到期投资——利息调整（差额）

投资收益（公式中的投资收益，即摊余成本×实际利率）

这样看来（投资收益－现金流入）的结果就是“持有至到期投资—利息调整（差额）”，它是影响持有至到期投资摊余成本的，所以要在期初摊余成本的基础上加上（投资收益－现金流入）。

2.可供出售金融资产减值损失的计量（中级会计实务）

（1）可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积，应当予以转出，计入当期资产减值损失：

借：资产减值损失（应减记的金额）

资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计利得）

贷：资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）

可供出售金融资产—减值准备（按其差额）

（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益：

借：可供出售金融资产—减值准备（应按原确认的减值损失）

贷：资产减值损失

（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

借：可供出售金融资产—减值准备

贷：资本公积—其他资本公积

可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

【疑难问题解答】

票据行为附条件的法律后果（经济法）

解答：背书附条件，所附条件无效，背书有效，票据有效；

保证附条件，所附条件无效，保证有效，票据有效；

承兑附条件的，视为拒绝承兑，票据有效；

票据附条件支付委托（承诺），记载无效，票据无效。这个属于不得记载事项中的使票据无效的情况。

另外，支票另行记载付款日期，该记载无效，票据有效。

【易错易混辨析】

股权激励的模式及重要说明（财务管理）

股权激励是一种通过经营者获得公司股权形式给予企业经营者一定的经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策﹑分享利润﹑承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务的一种激励方法。

股权激励模式主要有：股票期权模式、限制性股票模式、股票增值权模式和业绩股票模式。

股票期权模式：股份公司赋予激励对象（如经理人员）在未来某一特定日期内以预先确定的价格和条件购买公司一定数量股份的选择权。适用于处于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的企业等。

限制性股票模式：公司为了实现某一特定目标，先将一定数量的股票赠与或以较低价格售予激励对象。只有当实现预定目标后，激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；若预定目标没有实现，公司有权将免费赠与的限制性股票收回或者将售出股票以激励对象购买时的价格回购。一般适用于处于成熟期的企业。

股票增值权模式：公司授予经营者一种权利，如果经营者努力经营企业，在规定的期限内，公司股票价格上升或业绩上升，经营者就可以按一定比例获得这种由股价上扬或业绩提升所带来的收益，收益为行权价与行权日二级市场股价之间的差价或净资产的增值额。适用于现金流量比较充裕且比较稳定的上市公司和现金流量比较充裕的非上市公司。

业绩股票激励模式：如果激励对象经过大量努力后，在年末实现了公司预定的年度业绩目标，则公司给予激励对象一定数量的股票，或奖励其一定数量的奖金来购买本公司的股票。一般适用于业绩稳定型的上市公司及其集团公司、子公司。

提示：

（1）股票期权实质上是公司给予激励对象的一种激励报酬，其优点：①能够降低委托－代理成本，并且有利于降低激励成本。②可以锁定期权人的风险。缺点：①影响现有股东的权益。②可能遭遇来自股票市场的风险。③可能带来经营者的短期行为。

（2）限制性股票模式中，只有达到规定的限制性期限时，持有人才能拥有实在的股票，因此在限制期间公司不需要支付现金对价，便能够留住人才。但限制性股票缺乏能推动股价上涨的激励机制，因为在企业股价下跌的时候，激励对象仍能获得股份。

【历年考题剖析】

甲、乙公司于2012年2月4日签订买卖合同，3月4日甲公司发现自己对合同标的物存在重大误解，遂于4月4日向法院请求撤销该合同，法院于5月4日依法撤销了该合同。根据《合同法》的规定，下列关于该买卖合同被撤销后的效力的表述中，正确的是（ ）。（经济法-单选题-2012年）

A.该买卖合同自2月4日起归于无效

B.该买卖合同自3月4日起归于无效

C.该买卖合同自4月4日起归于无效

D.该买卖合同自5月4日起归于无效

答案：A

解析：本题考核可撤销合同。无效的合同或者被撤销的合同自始没有法律约束力。

点评：注意无效合同与可撤销合同的区别：（1）行为成立后的效力不同。可变更、可撤销的民事行为在撤销前已经生效，在被撤销以前，其法律效果可以对抗除撤销权人以外的任何人。而无效的民事行为在法律上当然无效，从一开始即不发生法律效力。（2）主张权利的主体不同。可变更、可撤销的民事行为的撤销，应由撤销权人以撤销行为为之，人民法院不主动干预。无效民事行为在内容上具有明显的违法性，故对无效民事行为的确认，司法机关和仲裁机构可以主动干预，宣告其无效。（3）行为效果不同。可变更、可撤销的民事行为的撤销权人对权利行使拥有选择权，当事人可以撤销其行为，也可通过承认的表示使得撤销权消灭。

可变更、可撤销的民事行为一经撤销，其效力溯及于行为的开始，即自行为开始时无效。而无效民事行为的后果则为自始无效、绝对无效。（4）行使时间不同。可变更、可撤销的民事行为，其撤销权的行使有时间限制。按《合同法》第五十五条的规定，可变更、可撤销的合同，自当事人知道或者应当知道撤销事由之日起1年内行使。如果超过这个期限，当事人才请求变更或撤销的，人民法院不予保护。而在无效民事行为中，则不存在此种限制。

【答疑精华】

出售时确认投资收益和影响营业利润的一般适用公式（中级会计实务）

解答：交易性金融资产：出售时的投资收益＝出售价款－成本

出售时对营业利润的影响＝出售价款－出售时的账面价值

持有至到期投资出售时的投资收益和对营业利润的影响＝出售价款－出售时的账面价值

可供出售金融资产出售时的投资收益（没有计提减值）＝出售价款－成本

出售时的投资收益（计提减值）＝出售价款－出售时的账面价值

出售时对营业利润的影响（没有计提减值）＝出售价款－成本

出售时的对营业利润的影响（计提减值）＝出售价款－出售时的账面价值

对于投资性房地产的的处置：

（1）影响营业利润的金额＝公允价值—账面价值＋资本公积转到投资收益的金额

（2）处置损益额＝公允价值—账面价值＋资本公积转到投资收益的金额