【考点精讲】

利润中心的考核指标及相关的小提示（财务管理）

利润中心是既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。可以分为自然利润中心和人为利润中心。考核指标有：边际贡献＝销售收入总额－变动成本总额、可控边际贡献＝边际贡献－该中心负责人可控固定成本、部门边际贡献＝可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本

提示：

（1）变动成本包括产品变动成本和变动期间费用。

（2）可控边际贡献也称为部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。

（3）边际贡献反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。

（4）部门边际贡献，又称部门毛利，更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

【疑难问题解答】

借款利息资本化金额如何快速确定（中级会计实务）

（1）专门借款资本化金额的确定

专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入

专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入

（2）一般借款资本化金额的确定

一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率

＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和／所占用一般借款本金加权平均数

其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数）

思考问题：一般借款年资本化率？季资本化率？

A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：

①2010年3月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；

②2010年9月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。

问题（1）年资本化率？

年资本化率＝（200×6%×10／12＋500×8%×4／12）／（200×10／12＋500×4／12）＝7%

问题（2）第三季度资本化率？

第三季度资本化率＝（200×6%×3／12＋500×8%×1／12）／（200×3／3＋500×1／3）＝1.72%

（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。

每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【易错易混辨析】

票据权利时效与提示付款期限（经济法）

票据权利时效，是指超过这个时效，票据权利人就不再享有票据权利，即不得再向任何人提示付款；其票据权利消灭。

提示付款期限，是指持票人在规定的期间内向付款人提示付款；若超过规定期限，则丧失对其他前手的追索权，只能向承兑人或出票人行使权利。（提示承兑期限，就是持票人在规定的期间内向付款人提示承兑；若超过规定期限，则丧失对其他前手的追索权，只能向出票人行使权利。如果承兑人仍愿意接受承兑，则此时就是只能向承兑人或出票人行使权利）

票据权利在下列期限内不行使而消灭：

（1）持票人对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起二年。见票即付的汇票、本票，自出票日起2年；

（2）持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月；

（3）持票人对前手的追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月；

（4）持票人对前手的再追索权，自清偿日或者被提起诉讼之日起3个月。

持票人应当按照下列期限提示付款：

（1）见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款；

（2）定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款。

（3）支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款。

（4）本票中的提示付款期限是自出票日起的2个月内行使的。

所以，超过提示付款期限（提示承兑期限），此时还可以向“出票人或承兑人”行使票据权利。但是如果超过票据权利时效，此时也不能向出票人或承兑人行使票据权利了，这张票据就相当于作废了。

另外注意2点：

第一，因为“票据的种类”不同，所以“票据权利时效”就不同。

对于“需要承兑的票据”（商业汇票），是到期日起2年。

对于“见票即付的票据”（银行汇票、银行本票），是出票日起2年。

对于“支票”，它也是见票即付，但是是“出票日起6个月”。

第二，票据权利时效发生中断的，只对发生时效中断事由的当事人有效。

就是说，在法定时效内，票据债务人行使“票据权利”（付款请求权和追索权），就会导致“相应当事人”之间的诉讼时效中断（类似于第一章中“诉讼时效的中断”），从而导致重新计算票据权利时效。

【历年考题剖析】

下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。（中级会计实务-多选题-2010年）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

答案：ABCD

解析：融资租赁的判断标准共有五条，除选项ABCD外还有一条“就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值”。

【备考提示】

投资中心业绩评价指标及各自的优缺点（财务管理）

投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

投资报酬率，计算公式＝营业利润/平均经营资产

优点：

（1）反映综合获利能力，具有横向可比性

（2）可促使经理人员关注经营资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置

缺点：

（1）引起短期行为的产生

（2）追求局部利益最大化而损害整体利益最大化

（3）为眼前利益牺牲长远利益。

剩余收益，计算公式＝经营利润－经营资产×最低投资报酬率。

优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。

缺点：绝对指标，不便于不同规模的投资中心之间进行业绩比较

提示：

（1）平均经营资产＝（期初经营资产＋期末经营资产）/2

（2）剩余收益＝经营利润－经营资产×最低投资报酬率，因为投资报酬率＝经营利润/平均经营资产，所以，剩余收益＝投资报酬率×平均经营资产－经营资产×最低报酬率＝投资额×（投资报酬率－最低投资报酬率），这里的平均经营资产、经营资产可以看成是投资中心的投资额。

（3）最低投资报酬率有时候也可以用加权平均资本成本替代，因为加权平均资本就是投资人要求的最低投资报酬率（必要报酬率）。