【考点精讲】

资产余值、担保余值、与承租人有关的担保余值、与出租人有关的担保余值的区分（中级会计实务）

资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

资产余值＝担保余值＋未担保余值

担保余值＝与承租人有关担保余值＋与出租方有关的担保余值

最低租赁付款额＝租金之和＋就承租人而言担保余值/优惠购买价

最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋就出租人而言担保余值

【疑难问题解答】

商业汇票的分类（经济法）

解答：商业汇票可以分为3种：定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款；

出票后定期付款，是汇票上记载的、从出票日起经过一定期间方能付款的一种付款日期形式。也就是从出票日作为起算日。比如：甲1月1日开具一张票据，在票据上记载“出票后1个月付款”，那么票据到期日就是“出票后1个月”，即2月1日。（在到期日前提示承兑；自到期日起10日内提示付款）

见票后定期付款是指出票人在汇票上记载的、于付款人承兑日起经过一定期限方能付款的一种付款日期形式。这里的起算日是见票日。比如：甲1月1日开具一张票据，在票据上记载“见票后1个月付款”，持票人在2月1日去提示承兑（见票就是提示承兑），那么票据的到期日是“见票后1个月”，即3月1日。（自出票日起1个月内提示承兑；自到期日起10日内提示付款）

定日付款，就是出票人在票据上记载“3月1日付款”这样一个确定的日期。（在到期日前提示承兑；自到期日起10日内提示付款）

【易错易混辨析】

内部转移价格的种类及适用条件（财务管理）

内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。

市场价格，适用于有完全竞争的外部市场。它是以市场的现行价格作为计价基础的。

协商价格，适用于中间产品存在非完全竞争的外部市场。它是以正常的市场价格为基础，双方进行协商确定能接受的价格。

双重价格，它是双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。能较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。

以成本为基础的转移定价，适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况，包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。

提示：

（1）关于协商价格的适用条件说明：

在竞争性市场中，产品价格完全由市场供求关系决定，买卖双方没有协商的余地。因此，只有在“产品有在非完全竞争性市场买卖可能性”时，买卖双方才有权自行决定是否买卖这种中间产品，才可能按照协商价格作为内部转移价格。

（2）关于协商价格与双重价格的区别：

协商价格是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。注意采用协商价格时内部买卖双方（或者说供应方和使用方）都采用这个价格计价。

双重价格是内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。简单地说，会产生两个价格。如生产车间A向生产车间B提供半成品，结算的时候，生产车间A的卖出价格为50元，而生产车间B的买入价格为45元，这就是双重价格。

（3）关于市场价格的说明：

有完全竞争的外部市场时，市场价格仅仅是确定内部转移价格的基础，并不是说此时内部转移价格等于市场价格，因为确定内部转移时不会发生对外的销售费用，而市场价格中包括对外的销售费用，因此，准确地说，此时，内部转移价格＝市场价格－对外的销售费用。

【历年考题剖析】

1.某金店是增值税一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（ ）元。（经济法-单选题-2012年）

A.6800

B.5200

C.3400

D.2600

答案：C

解析：本题考核增值税以旧换新方式销售商品的计算。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税＝（4000－2000）×10×17%＝3400（元）。

点评：注意金银首饰以旧换新业务的特殊规定。

2.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2010年12月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的关税税率为10%。该汽车制造厂2010年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额为（ ）万元。（经济法-单选题-2012年）

A.26.93

B.27.63

C.28.05

D.31.88

答案：A

解析：本题考核增值税的计算。进口环节缴纳的增值税＝144×（1＋10%）×17%＝26.93（万元）。

点评：注意掌握增值税的具体计算方式。

【答疑精华】

在借款费用中，计算所占用的一般借款资本化率时，分母为本金加权平均数。如果一项借款是在本年9月1日借入的，是不是要乘上涵盖的月份4/12？（中级会计实务）

解答：一般借款的借款费用资本化率＝一般借款当期发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%，其中，“一般借款本金加权平均数”指所占用的各一般借款的本金余额在会计期间内的加权平均数，应根据每笔一般借款的本金乘以该借款在当期实际占用的天数与会计期间涵盖的天数之比确定。如果一项借款是在本年9月1日借入的，按年计算资本化率的情况下，在确定一般借款本金加权平均数时，应将借款本金乘以涵盖的月份4/12或天数120/360。