【考点精讲】
要素费用的归集和分配（初级会计实务）
一、成本核算的科目设置
（一）“生产成本”科目
在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。
该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。
（二）“制造费用”科目
二、材料、燃料、动力归集和分配
（一）材料、燃料、动力的归集和分配
无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。
材料、燃料、动力费用分配率＝材料、燃料、动力消耗总额/分配标准（如产品重量、耗用的原材料、生产工时等）
某种产品应负担的材料、燃料、动力费用＝该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率
在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量＝该产品实际产量×单位产品材料消耗量
材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价
直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。
总结：
通用分配公式：
间接费用分配率＝待分配的间接费用/各种产品分配标准合计
某产品应分配的间接成本＝分配率×该种产品的分配标准
（二）材料、燃料、动力分配的账务处理
账务处理
分配对象：
分配材料、燃料及动力：借：生产成本、制造费用等，贷：原材料
职工薪酬：借：生产成本、制造费用等，贷：应付职工薪酬
三、职工薪酬的归集和分配
（一）职工薪酬的归集和分配
1.相应的计算公式为：
生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和
某种产品应分配的生产工资＝该种产品生产工时×生产工资费用分配率
2.如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：
某种产品耗用的定额工时＝该种产品投产量×单位产品工时定额
生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和
某种产品应分配的生产工资＝该种产品定额工时×生产工资费用分配率
制造费用分配率＝制造费用总额/各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率
提示：采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。
（二）职工薪酬的账务处理
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬
四、辅助生产费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集
（二）辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划分配法、顺序分配法和代数分配法等。
1.直接分配法（不对内分配，只对外分配）
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
2.交互分配法（先对内分配，再对外分配）
交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。
计算公式：对内交互分配率＝辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量
对外分配率＝（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量
3.按计划成本分配法
计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助成产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用。不需要减转出的费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
各受益单位应负担的辅助生产成本＝该受益单位劳务耗用量×计划单位成本
实际成本＝辅助生产成本归集的费用＋按计划分配率分配转入的费用
注意：不需要减去转出的费用，即只加不减
成本差异＝实际成本-按计划分配率分配转出的费用
4.顺序分配法（梯形分配法）
顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
5.代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。
【疑难问题解答】
“仲裁协议效力”与“一裁终局原则”的关系（经济法基础）
解答：仲裁协议，是指当事人对于发生的纠纷要申请仲裁的这个约定（即协议），这个协议的效力有问题的话，可以请求法院或仲裁机构确定。因为仲裁协议无效的话，那么当事人就可以不仲裁，而直接去向法院提起诉讼了。
一裁终局，是针对仲裁裁决，是仲裁庭经过审理作出的法律文书，它是作出之日就发生效力。
所以，我们要明确：先有合法有效的“仲裁协议”，当事人才能去申请仲裁，从而得到“仲裁裁决”。
【易错易混辨析】
交互分配法的理解（初级会计实务）
交互分配法可以这样来理解：
假设A和B两个辅助生产车间，那么：
A车间应当对外分配的总成本＝A车间待分配的成本＋A耗用B车间的成本-B耗用A车间的成本
B车间应当对外分配的总成本＝B车间待分配的成本＋B耗用A车间的成本-A耗用B车间的成本
总结一句话就是：自己的成本＝自己的成本＋耗用别人的-别人耗用自己的
【历年考题剖析】
根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益、救济性捐赠支出，准予税前全额扣除的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.通过国家机关向红十字事业的捐赠
B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠
C.通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠
D.通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠
答案：ABC
解析：本题考核个人所得税税前扣除项目的规定。选项D是在个人应纳税所得额的30%以内限额扣除的，不属于全额扣除的项目。
点评：注意一下个人所得税中可以全额扣除的几项公益性捐赠支出，对于可以全额扣除的，不受30%的限制。个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除：（1）向红十字事业的捐赠；（2）向农村义务教育的捐赠；（3）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠；（4）向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。
【答疑精华】
辅助生产“制造费用”科目的使用（初级会计实务）
题目信息中有时候会给出，辅助生产不通过“制造费用”科目进行核算，这句话的意思是：一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本”科目。对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供劳务或产品的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接计入“辅助生产成本”科目。
