【考点精讲】

一、个人所得税征税对象（经济法基础）

个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。《个人所得税法》规定的个人所得共有11项。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。

二、个人所得税所得来源的确定（经济法基础）

所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税，具体规定如下：

1.工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。

2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。

3.劳务报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。

4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。

5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。

7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。

【疑难问题解答】

关于废品损失、停工损失的疑问（初级会计实务）

问：废品损失是资产类科目，月末和年末有余额吗？停工损失是什么类科目，月末和年末有余额吗？除损益类账户外，其他科目有余额吗？制造费用和生产成本应该月末和年末有余额吧？

解答：问题一，为了单独核算废品损失，可以设置“废品损失”科目，属于生产成本类科目，在“废品损失”科目下再按基本生产车间分别产品品种设置明细账。该科目的借方核算不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方核算废品残料的回收价值和应收的赔款，该科目借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配计入同种产品的完工成本负担。该科目月末没有余额

问题二，为了单独核算停工损失，可设置“停工损失”账户，属生产成本类科目，并在基本生产成本明细账中单独设立“停工损失”成本项目月末“停工损失”账户应无余额。

问题三，除损益类账户外，其他科目一般是有余额的

问题四，制造费用科目一般无余额，生产成本是可以有余额的。

【易错易混辨析】

对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法（经济法基础）

全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

纳税义务人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体计税办法如下：

（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：

雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【历年考题剖析】

企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（ ）。（初级会计实务-单选题-2012年）

A.生产成本

B.制造费用

C.管理费用

D.销售费用

答案：C

解析：本题考核计划成本分配法。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法的差额全部计入到管理费用。故答案选C。