【考点精讲】

关税法律制度（经济法基础）

（一）关税纳税人

贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。具体包括：（1）外贸进出口公司；（2）工贸或农贸结合的进出口公司；（3）其他经批准经营进出口商品的企业。

物品的纳税人包括：（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；（4）进口个人邮件的收件人。

[提示]接受纳税人委托办理货物报关等有关手续的代理人，可以代办纳税手续。

（二）关税课税对象和税目

关税的课税对象是进出境的货物、物品。

（三）关税税率

1.税率的种类

关税的税率分为进口税率和出口税率两种。

（1）进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。

（2）进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法。

[提示]对啤酒、原油等少数货物则实行从量计征。对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合税率。

2.税率的确定

进出口货物：应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。进口货物到达前，经海关核准先行申报的应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

进出口货物的补税和退税适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。

但下列情况除外：

（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售需予补税的，应按其原进口之日实施的税率征税

（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销当日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税

（3）对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率计征税款

（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，都应按该项货物原进口之日实施的税率征税

（5）溢卸、误卸货物事后确定需予征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税

（6）对由于《海关进出口税则》归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补征税款的，应按原征税日期实施的税率征税

（7）查获的走私进口货物需予补税时，应按查获日期实施的税率征税

（8）暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其转为正式进口之日实施的税率征税

（四）关税计税依据

关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。

1.进口货物的完税价格

（1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。

（2）特殊贸易下进口货物的完税价格。

①运往境外加工的货物的完税价格。

②运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格。

③租借和租赁进口货物的完税价格。

④对于国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以留购价格作为完税价格。

⑤逾期未出境的暂进口货物的完税价格。

每月关税＝货物原到岸价格×关税税率×1/48

⑥转让出售进口减免税货物的完税价格。

[提示]管理年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的年限。

2.出口货物的完税价格

出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。

出口货物完税价格＝离岸价格÷（1＋出口税率）

3.进出口货物完税价格的审定

按以下方法依次估定完税价格：

（1）相同货物成交价格法。

（2）类似货物成交价格法。

（3）国际市场价格法。

（4）国内市场价格倒扣法。

（5）合理方法估定的价格。

（五）应纳税额的计算

1.从价税计算方法

应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

2.从量税计算方法

应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额

3.复合税计算方法

应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用率

4.滑准税计算方法

滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。

（六）税收优惠

法定减免税：

（1）一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的；

（2）无商业价值的广告品及货样；

（3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资；

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；

（5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税，不予退还；

（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

（七）征收管理

关税是在货物实际进出境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放行前一次性缴纳。

【疑难问题解答】

分步法中的机械制造和分批法下的重型机器制造有何不同？为什么造船，重型机器制造，精密仪器属于单件、小批呢？（初级会计实务）

解答：分批法：

产品成本计算的分批法是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产，如精密仪器、专用设备等，也可用于一般制造企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

分批法的主要特点是不按产品的生产步骤而只按产品的批别（分批、不分步）计算成本，通常不涉及完工产品和在产品的成本分配问题，即产品生产周期和成本计算期一致。

分步法：

产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、造纸以及大量大批生产的机械制造等。

分步法的主要特点是不按产品的批别计算产品成本，而是按产品的生产步骤计算产品成本。

单件，比如按购买人的要求制造的具有特殊功能的机床1台。

小批，即小批量，比如汽车制造企业，根据消防部门要求制造一批特殊功能的消防车20辆。

单件小批生产方式是典型的生产方式。

单件小批生产以其产品的创新性与独特性在市场中牢牢地站稳了脚跟。究其原因主要有三个：

1.大量大批生产中使用的各种机械设备是专用设备，专用设备是以单件小批生产方式制造的。

2.随着技术的飞速进步和竞争的日益加剧，产品生命周期越来越短、大量研制新产品成了企业赢得竞争优势的关键。新产品即使是要进行大量大批生产，但在研究与试制阶段，其结构、性能、规格还要作各种改进，只能是单件小批生产方式。

3.单件小批生产制造的产品大多为生产资料，如大型船舶、电站锅炉、化工炼油设备、汽车厂的流水线生产设备等，它们是为新的生产活动提供的手段。

【易错易混辨析】

房产税中所说的出租与出典有何不同？（经济法基础）

（1）出租是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人并收取租金的行为。经营租赁方式下，租赁资产的所有权属于出租人。

（2）在房屋的管理和使用中，产权出典，是指产权所有人为了某种需要，将自己的房屋等的产权，在一定的期限内转让（出典）给他人使用而取得出典价款的一种融资行为。产权所有人（房主）称为房屋出典人；支付现金或实物取得房屋支配权的人称为房屋的承典人。这种业务一般发生于出典人急需用资金，但又想保留产权回赎权的情况。承典人向出典人交付一定的典价后，在质典期内获取抵押物品的支配权，并可转典。产权的典价一般要低于卖价。出典人在规定期间内须归还典价的本金和利息，方可赎回出典房屋等的产权。由于在房屋出典期间，产权所有人已无权支配房屋，因此，税法规定对房屋具有支配权的承典人为纳税人。

【历年考题剖析】

根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。（ ）（初级会计实务-判断题-2009年）

答案：正确

解析：本题的考点是各种成本计算方法的适用范围。