【会计实务交流】

接受林木资产投资的核算

问：我公司为新成立的有限责任公司，投资人以自己所承包荒山的林木资产作为个人实物投资，投入我公司，经事务所评估确定，该荒山的林木资产的评估价值为700万元，请问我公司对其所接受的这部分实物投资应如何入账？是否应做如下分录：

借：固定资产—林木资产7000000

贷：实收资本—个人7000000

这样处理是否正确呢？如果计入固定资产，树木在后续期间还将继续生长，那么后续期间该固定资产的折旧应如何计提？如果不计入固定资产，又该计入什么科目，怎么做账务处理？

解答：按照《企业会计准则第5号——生物资产》的相关规定，林木属于生物资产，贵公司应将其计入生物资产，而不是固定资产。因此接受投资时的相关会计分录为：

借：生物资产—林木资产7000000

贷：实收资本—个人7000000

同时应注意，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产：

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

因此，在后续期间，贵公司应该根据投资者所投入林木资产的持有目的、用途性质等分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产进行后续核算。如果属于生产性生物资产，则应当合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法，对其计提折旧。如果是消耗性生物资产或公益性生物资产，则不需要计提折旧。

【纳税实务咨询】

补交采暖费发生的滞纳金，能否取得发票？

解答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及其实施细则第十二条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。另据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。因此，向购买方收取的滞纳金应该按照价外费用缴纳增值税，并按照规定开具发票。

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