【考点精讲】

产品成本计算的品种法（初级会计实务）

一、品种法的特点

品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本的一种方法。这种方法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。

品种法计算成本的主要特点：一是成本核算对象是产品品种；二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；三是如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

二、品种法成本核算的一般程序

1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用；

2.根据上述各种费用分配表和其他相关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等；

3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本；

4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账；

5.根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本；

6.汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。

（例题·计算题）某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。

要求：

（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。

（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。

（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。

（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

答案：

（1）直接材料成本分配率＝（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量＋月末在产品数量）＝（30＋75）/（50＋100）＝0.7

甲完工产品应负担的直接材料成本＝50×0.7＝35（万元）

（2）直接人工分配率＝（8＋20）/（20×50＋100×10）＝1.4%

甲完工产品应负担的直接人工成本＝20×50×1.4%＝14（万元）

（3）制造费用分配率＝（2＋6）/（20×50＋100×10）＝0.4%

甲完工产品应负担的制造费用＝20×50×0.4%＝4（万元）

（4）甲完工产品总成本＝35＋14＋4＝53（万元）

借：库存商品53

贷：生产成本53

【疑难问题解答】

计算土地增值额时，扣除的房地产开发费用与企业所得税中计算应纳税所得额扣除的期间费用是不是一回事（经济法基础）

解答：两者是有区别的。可以扣除的房地产开发费用中，关键是对财务费用中的为开发房地产而借入资金利息支出的处理，如果纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明，利息据实扣除，其他开发费用按取得的土地使用权支付金额和房地产开发成本之和的5%以内扣除；如果纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息，则开发费用整体扣除标准为取得土地使用权支付金额和房地产开发成本之和的10%以内。

可见，在土地增值额的计算中，利息是可以据实扣除的，而销售费用、管理费用、其他财务费用按限额扣除。

【易错易混辨析】

资本化的条件（初级会计实务）

资本化的条件有三个：

第一个条件是资产支出已经发生。

这一条件是指企业购置或建造固定资产的支出已经发生，包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

第二个条件是借款费用已经发生。

这二条件是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。

第三个条件是为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

这里所指的“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

【历年考题剖析】

1.甲公司于2012年9月向乙公司购买一处闲置厂房，合同注明的土地使用权价款2000万元，厂房及地上附着物价款500万元。已知当地规定的契税税率为3%，甲公司应缴纳的契税税额为（　）万元。（经济法基础-单选题-2012年）

A.15

B.45

C.60

D.75

答案：D

解析：房屋买卖的，以成交价格为计税依据，成交价格中包括土地、房屋权属的转移合同确定的价格。应缴纳契税＝（2000＋500）×3%＝75（万元）。

点评：本题考核契税的计算。契税应纳税额依照省、自治区、直辖市人民政府确定的适用税率和税法规定的计税依据计算征收。其计算公式为：应纳税额＝计税依据×税率。

【答疑精华】

怎么区分电子承兑汇票和电汇信汇（初级会计实务）

电子承兑汇票是电子商业汇票的子分类。

电子银行承兑汇票是纸质银行承兑汇票的继承和发展，电子银行承兑汇票所体现的票据权利义务关系与纸质银行承兑汇票没有区别，不同之处是电子银行承兑汇票以数据电文形式替代原有的纸质实物票据，以电子签名取代实体签章，以网络传输取代人工传递，以计算机录入代替手工书写，实现了出票、流转、兑付等票据业务过程的完全电子化。

电子银行承兑汇票通过采用电子签名和可靠的安全认证机制，能够保证其唯一性、完整性和安全性，降低了票据被克隆、变造、伪造以及丢失、损毁等各种风险；电子银行承兑汇票的出票、保证、承兑、交付、背书、质押、贴现、转贴现、再贴现等一切票据行为均在电子商业汇票系统上进行，可大大提升票据流转效率，降低人力及财务成本，有效提升金融和商务效率。

电汇通过电报办理汇兑。电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行（汇入行），指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。电汇是汇兑结算方式的一种，汇兑结算方式除了适用于单位之间的款项划拨外，也可用于单位对异地的个人支付有关款项，如退休工资、医药费、各种劳务费、稿酬等，还可适用个人对异地单位所支付的有关款项，如邮购商品、书刊，交大学学费等。