【考点精讲】
城镇土地使用税及烟叶税讲解（经济法基础）
一、城镇土地使用税
（一）城镇土地使用税纳税人
城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位。个人，包括个体工商户以及其他个人。
国家对城镇土地使用税的纳税人，根据用地者的不同情况分别确定为：
1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。
2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。
3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。
4.土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税。
土地使用权共有的，以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。
（二）土地增值税应纳税额的计算
1.应纳税额的计算公式。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税的计算公式是：
应纳税额＝∑（每级距的增值额×适用税率）
由于分步计算比较繁琐，一般可以采用速算扣除法计算。即：计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算。具体公式如下：
（1）增值额未超过扣除项目金额50%
土地增值税应纳税额＝增值额×30%
（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%
土地增值税应纳税额＝增值额×40%－扣除项目金额×5%
（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%
土地增值税应纳税额＝增值额×50%－扣除项目金额×15%
（4）增值额超过扣除项目金额200%
土地增值税应纳税额＝增值额×60%－扣除项目金额×35%
2.应纳税额的计算步骤。根据上述计算公式，土地增值税应纳税额的计算可分为以下四步：
（1）计算增值额。
增值额＝房地产转让收入－扣除项目金额
（2）计算增值率。
增值率＝增值额-扣除项目金额×100%
（3）确定适用税率。按照计算出的增值率，从土地增值税税率表中确定适用税率。
（4）计算应纳税额。
土地增值税应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
二、烟叶税
（一）纳税人
烟叶税的纳税人为在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。因为我国实行烟草专卖制度，因此烟叶税的纳税人具有特定性，一般是有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。
（二）征税范围
烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶、烤烟叶。晾晒烟叶包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。
（三）税率
烟叶税实行比例税率，税率为20%
（四）计税依据
烟叶税的计税依据是纳税人收购烟叶的收购金额，具体包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额。
收购金额的计算公式为：收购金额＝收购价款×（1＋10%）
（五）应纳税额的计算
烟叶税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝烟叶收购金额×税率
＝烟叶收购价款×（1＋10%）×税率
【疑难问题解答】
事业单位净资产类科目中的固定资产，无形资产，在建工程这三个科目，与资产类的这三个科目使用上有什么不一样，借贷分别表示什么？能举例说明一下吗？（初级会计实务）
事业单位：
固定资产
1.取得
（例题）2013年7月18日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为800000元，发生的运杂费为6000元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。
答案：
2013年7月18日购入设备时：
借：固定资产806000
贷：非流动资产基金—固定资产806000
同时：
借：事业支出806000
贷：银行存款806000
2.计提折旧
（例题）2013年6月30目，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。
答案：
借：非流动资产基金—固定资产50000
贷：累计折旧50000
3.处置
（例题）2013年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理。
答案：
（1）固定资产转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢10000
累计折旧2000
贷：固定资产12000
（2）固定资产报经批准予以核销时：
借：非流动资产基金—固定资产10000
贷：待处置资产损溢10000
在建工程：
购入：
借：在建工程
贷：非流动资产基金—在建工程
同时：
借：事业支出
贷：银行存款
无形资产：
事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。
无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。
自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。
（例题）2013年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为600000元，以财政授权支付的方式支付。
答案：
购入专利权时：
借：无形资产600000
贷：非流动资产基金—无形资产600000
同时：
借：事业支出600000
贷：零余额账户用款额度600000
【易错易混辨析】
房地产开发企业的印花税与非房地产开发企业的印花税（经济法基础）
因为房地产开发企业的印花税计入管理费用，开发费用采用比例计算扣除，开发费用包括三项期间费用，而开发费用又是作为扣除项目，所以税法规定房地产企业的印花税不单独扣除，而是在开发费用中一并扣除。
而非房地产开发企业的印花税虽然也是计入管理费用，但由于非房地产开发企业的主营业务并非是房地产开发，还要发生其他的管理费用，所以税法规定，印花税单独作为税金扣除，这样，所扣除的印花税与销售的房地产更有针对性。
【历年考题剖析】
下列各项中，不属于事业单位净资产项目的是（ ）。（初级会计实务-单选题-2011年）
A.事业结余
B.固定基金
C.专用基金
D.应缴预算款
答案：D
解析：应缴预算款属于负债类项目。
