【考点精讲】

保证和保证人（经济法）

1.保证

保证是指第三人为债务人的债务履行作担保，由保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的行为。

2.保证人

根据《担保法》的规定，具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或者公民，可以作保证人。

（1）国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体，企业法人的分支机构、职能部门，不得作保证人。但是，在经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的情况下，国家机关可以作保证人；企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供保证。

（2）不具有完全代偿能力的法人、其他组织或者自然人，以保证人身份订立保证合同后，又以自己没有代偿能力要求免除保证责任的，人民法院不予支持。

（3）企业法人的分支机构未经法人书面授权或者超出授权范围提供保证的，保证合同无效或超出授权范围的部分无效，债权人和企业法人有过错的，应当根据其过错各自承担相应的民事责任，债权人无过错的，由企业法人承担民事责任；

企业法人的分支机构经法人书面授权提供保证的，如果法人的书面授权范围不明，法人的分支机构应当对保证合同约定的全部债务承担保证责任；

企业法人的分支机构提供的保证无效后应当承担赔偿责任的，由分支机构经营管理的财产承担；

企业法人的分支机构经营管理的财产不足以承担保证责任的，由企业法人承担民事责任。

（4）企业法人的职能部门提供保证的，保证合同无效。债权人知道或者应当知道保证人为企业法人的职能部门的，因此造成的损失由债权人自行承担；债权人不知保证人为企业法人的职能部门，因此造成的损失，由债权人和保证人根据其过错各自承担相应的民事责任。

【疑难问题解答】

如何理解经营杠杆系数的含义及应用？（财务管理）

解答：经营杠杆，是指由于固定性经营成本的存在，而使得企业的资产报酬（息税前利润）变动率大于业务量变动率的现象。经营杠杆反映了资产报酬的波动性，用以评价企业的经营风险。

经营杠杆系数DOL

＝息税前利润变动率/产销业务量变动率

＝基期M/基期EBIT

要点提示：

1.经营杠杆系数表明了产销业务量变动引起的资产报酬（息税前利润）的变动幅度；在息税前利润为正的前提下，只要存在固定性经营成本F，DOL总是大于1。

2.计算出的杠杆系数可以是报告期（计划期）的杠杆系数，也可以是业务量为多少的杠杆系数。如2012年DOL或产销量为100万件的DOL。

3.经营杠杆的运用

（1）预测期EBIT＝基期EBIT×（1＋DOL×ΔQ/Q）

（2）衡量经营风险。DOL大，经营风险大；DOL小，经营风险小。

4.影响DOL的因素

要减少经营杠杆，则可以通过提高单价、减少变动成本、减少固定成本、提高销售量。

【易错易混辨析】

“材料成本差异”科目具体核算方法（中级会计实务）

计划成本法下，材料成本差异＝实际成本－计划成本，如果实际成本大于计划成本，则属于超支差异，反之属于节约差异。

企业在采用计划成本核算时，购入时的材料按实际成本记入“材料采购”科目：

借：材料采购（实际成本）

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　贷：库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等

验收入库后按计划成本记入“原材料”，两者的差额记入“材料成本差异”科目中核算：

借：原材料（计划成本）

　　材料成本差异（超支差异）

　　贷：材料采购（实际成本）

　　　　（或）材料成本差异（节约差异）

发出材料时结转发出材料的节约成本差异时：

借：材料成本差异（节约差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率）

　　贷：生产成本/制造费用/管理费用

发出材料时结转发出材料的超支成本差异时：

借：生产成本/制造费用/管理费用

　　贷：材料成本差异（超支差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率）

材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%

总结起来就是：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

【历年考题剖析】

下列各项中，将会导致经营杠杆效应最大的情况是（ ）。（财务管理-单选题-2012年）

A.实际销售额等于目标销售额

B.实际销售额大于目标销售额

C.实际销售额等于盈亏临界点销售额

D.实际销售额大于盈亏临界点销售额

答案：C

解析：经营杠杆系数的计算公式为DOL＝（EBIT＋F）/EBIT，当实际销售额等于盈亏临界点销售额时，企业的息税前利润为0，公式中分母为0，经营杠杆系数趋近于无穷大，这种情况下经营杠杆效应最大。所以本题正确答案为C。

点评：本题考核“经营杠杆效应”知识点，该知识点与正保会计网校2012年实验班模拟试题五单选题第13题、竞赛一的单选第9题考点基本相同。在2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•中级财务管理》57页“十七、杠杆效应”提示：第（3）条有所涉及。在正保会计网校2012年《中级财务管理》基础班、习题班练习中心中均有所涉及，另外，在正保会计网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。